2010年注冊會計師《會計》經(jīng)典計算題詳解

　　(2)對甲公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務(wù)處理

　　根據(jù)準則規(guī)定，材料價格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時，該材料應該按照材料的可變現(xiàn)凈值計量。

　�、佼a(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價—估計銷售費用及稅金=950-15=935(萬元)

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬元，即材料價格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。

　�、谟嬎阍�材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價值

　　原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價—將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成 本—估計銷售費用及稅金=950-170-15=765(萬元)

　　原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬元，成本為800萬元，需計提跌價準備35萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 35

　　貸：存貨跌價準備 35

　　(3)8月15日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下

　　借：應付賬款 1000

　　貸：銀行存款 50

　　其他業(yè)務(wù)收入 350

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) (350×17%) 59.5

　　交易性金融資產(chǎn) 240

　　投資收益(500-240) 260

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益(1000-50-350×1.17-500)40.5

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 400

　　貸：原材料(800萬×50%) 400

　　借：存貨跌價準備 (35萬×50%) 17.5

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 17.5

　　(注：用原材料的一半抵債，應按相應比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備)

　　(4)12月31日計提存貨跌價準備

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價—估計銷售費用及稅金=700—20=680(萬元)

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬元;根據(jù)準則規(guī)定，對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預計高于其生產(chǎn)成本，則該材料應當按照成本計量。年末時，原材料的成本為400萬元，已計提存貨跌價準備17.5萬元，故應沖回已計提的存貨跌價準備17.5萬元：

　　借：存貨跌價準備 17.5

　　貸：資產(chǎn)減值損失 17.5