五、綜合題

　　1

　　[答案]

　　(1)

　　甲公司2011年度應(yīng)納稅所得額=2000-20-20--30+10-100×50%-320=1570(萬(wàn)元)

　　甲公司2011年度應(yīng)交所得稅的金額=1570×25%=392.5(萬(wàn)元)。

　　(2) 單位：萬(wàn)元

　　(3)本期遞延所得稅資產(chǎn)借方余額=140×25%=35(萬(wàn)元)，期初遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為130萬(wàn)元，故本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=35-130=-95(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 95

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 95

　　本期遞延所得稅負(fù)債貸方余額=240×25%=60(萬(wàn)元)，期初貸方余額為50萬(wàn)元，所以本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=60-50=10(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積 10

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 10

　　(4)甲公司2011年所得稅費(fèi)用金額=392.5+95=487.5(萬(wàn)元)。

　　2

　　[答案]

　　(1)事項(xiàng)(1)甲公司遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：2011年12月31日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=800-50=750(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=800-800/10=720(萬(wàn)元)，資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異30萬(wàn)元(750-720)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=30×25%=7.5(萬(wàn)元)。

　　更正分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 7.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 7.5

　　(2)事項(xiàng)(2)甲公司遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，稅法認(rèn)定的計(jì)稅基礎(chǔ)為初始取得時(shí)的成本，2011年年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元，資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬(wàn)元(560-500)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=60×25%=15(萬(wàn)元)。

　　更正分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 15

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 15

　　(3)事項(xiàng)(3)甲公司遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：對(duì)于因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生都不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　更正分錄:

　　借：所得稅費(fèi)用 20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　(4)事項(xiàng)(4)甲公司遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理不正確

　　理由：非同一控制下免稅合并形成的商譽(yù)，初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)0不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

　　更正分錄：

　　借：遞延所得稅負(fù)債 25

　　貸：商譽(yù) 25