八、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的,其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。
九、合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注
十、合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例
【教材例l9-10】20×8年1月1日,P公司用銀行存款30 000 000元購得S公司80%的股份,取得對S公司的控制權(quán)(假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并,也屬于應(yīng)稅合并)。P公司在20×8年1月1日建立的備查簿(見表l9-2)中記錄了購買日(20×8年1月1日) S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值信息。
20×8年1月1日,S公司股東權(quán)益總額為35 000 000元,其中:股本為20 000 000元,資本公積為l5 000 000元,盈余公積為0元,未分配利潤為0元。
P公司和S公司20×8年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表分別見表l9-3和表l9-4,20×8年利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表分別見表l9-5、表l9-6和表19-7。
假定S公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間與P公司一致;P公司和S公司適用的所得稅率均為25%;除S公司可供出售金融資產(chǎn)存在暫時(shí)性差異外,P公司的資產(chǎn)和負(fù)債、S公司的其他資產(chǎn)和負(fù)債均不存在暫時(shí)性差異,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。
P公司在編制由P公司和S公司組成的企業(yè)集團(tuán)20×8年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),存在以下內(nèi)部交易或事項(xiàng)需在合并工作底稿中進(jìn)行抵銷或調(diào)整處理。
1.P公司20×8年利潤表的營業(yè)收入中35 000 000元系向S公司銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的銷售收入,該產(chǎn)品銷售成本為30 000 000元。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出,其銷售收入為50 000 000元,銷售成本為35 000 000元,反映在S公司20×8年的利潤表中。
對此,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時(shí),應(yīng)在合并工作底稿(見表l9-8)中編制如下抵銷分錄:
(1)
借:營業(yè)收入 35 000 000
貸:營業(yè)成本 35 000 000
2.S公司20×8年確認(rèn)的應(yīng)向P公司支付的債券利息費(fèi)用為200 000元(假設(shè)該債券的票面利率與實(shí)際利率相差較小,發(fā)生的債券利息費(fèi)用不符合資本化條件)。
在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費(fèi)用相互抵銷,在合并工作底稿中其抵銷分錄為:
(2)
借:投資收益 200 000
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000
3.S公司20×8年利潤表的營業(yè)收入中有10 000 000元系向P公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的銷售收入,對應(yīng)的銷售成本為8 000 000元。P公司購進(jìn)的該商品20×8年未對外銷售,全部形成期末存貨。
在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理:
(3)
借:營業(yè)收入 l0 000 000
貸:營業(yè)成本 l0 000 000
(4)
借:營業(yè)成本 2 000 000
貸:存貨 2 000 000
(5)同時(shí),確認(rèn)該存貨可抵扣差異性的遞延所得稅影響:2 000 000×25%=500 000(元)。
借:遞延所得稅資產(chǎn) 500 000
貸:所得稅費(fèi)用 500 000
4.S公司20×8年以3 000 000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司,銷售成本為2 700 000元,因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為300 000元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用,按3 000 000元入賬。假設(shè)P公司對該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為20×8年1月1日,本章為簡化抵銷處理,假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)20×8年按l2個月計(jì)提折舊。
在合并工作底稿中有關(guān)抵銷處理如下:
(6)與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。
借:營業(yè)收入 3 000 000
貸:營業(yè)成本 2 700 000
固定資產(chǎn)——原價(jià) 300 000
(7)同時(shí),確認(rèn)該固定資產(chǎn)可抵扣差異性的遞延所得稅影響:(300 000-100 000)×25%=50 000(元),其中,100 000元為當(dāng)年已在P公司所得稅前扣除的金額。
借:遞延所得稅資產(chǎn) 50 000
貸:所得稅費(fèi)用 50 000
(8)抵銷該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊額。
該固定資產(chǎn)折舊年限為3年,原價(jià)為3 000 000元,預(yù)計(jì)凈殘值為0元,20×8年計(jì)提的折舊額為l 000 000元,而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)20×8年應(yīng)計(jì)提的折舊額為900 000元,當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為l00 000元。應(yīng)當(dāng)按100 000元分別抵銷管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 l00 000
貸:管理費(fèi)用 l00 000
通過上述抵銷分錄,在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額減少l00 000元,管理費(fèi)用減少l00 000元,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為900 000元,該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為900 000元。
5.P公司將其賬面價(jià)值為1 300 000元某項(xiàng)固定資產(chǎn)以l 200 000元的價(jià)格出售給S公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失100 000元。假設(shè)S公司以1 200 000元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬,S公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為20×8年7月1日,本章為簡化抵銷處理,假定S公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)20×8年按6個月計(jì)提折舊。
在合并工作底稿中有關(guān)抵銷處理如下:
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