(17)
借：應(yīng)付賬款 5 000 000
貸：應(yīng)收賬款 5 000 000
(18)
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250 000
貸：資產(chǎn)減值損失 250 000
(19)
借：所得稅費(fèi)用 62 500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 62 500
8.P公司20×8年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收款項(xiàng)1 000 000元(假定不含增值稅，下同)為S公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)4 000 000元(假定不含增值稅，下同)為S公司20×8年向P公司購(gòu)買商品35 000 000元時(shí)開具的票面金額為4 000 000元的商業(yè)承兌匯票;S公司應(yīng)付債券2 000 000元為P公司所持有(P公司劃歸為持有至到期投資)。對(duì)此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)編制如下抵銷分錄：
(20)將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：
借：預(yù)收款項(xiàng) l 000 000
貸：預(yù)付款項(xiàng) l 000 000
(21)將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：
借：應(yīng)付票據(jù) 4 000 000
貸：應(yīng)收票據(jù) 4 000 000
(22)將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：
借：應(yīng)付債券 2 000 000
貸：持有至到期投資 2 000 000
9.P公司和S公司20×8年度所有者權(quán)益變動(dòng)表如表l9-7所示。
P公司擁有S公司80%的股份。在合并工作底稿中P公司按權(quán)益法調(diào)整的S公司本期投資收益為6 272 000元(7 840 000×80%)，S公司本期少數(shù)股東損益為1 568 000元(7 840 000×20%)。S公司年初未分配利潤(rùn)為0元，S公司本期計(jì)提的盈余公積1 000 000元、分派現(xiàn)金股利6 000 000元、未分配利潤(rùn)840 000元(7 840 000元-分派的現(xiàn)金股利6 000 000元-按調(diào)整前計(jì)提的盈余公積1 000 000元)。為此，對(duì)S公司20×8年利潤(rùn)分配進(jìn)行抵銷處理時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)編制如下抵銷分錄：
(23)
借：投資收益 6 272 000
少數(shù)股東損益 l 568 000
未分配利潤(rùn)——年初 0
貸：提取盈余公積 l 000 000
對(duì)所有者(或股東)的分配 6 000 000
未分配利潤(rùn)——年末 840 000
10.20×8年，P公司收到S公司向其支付的債券利息費(fèi)用200 000元和S公司分派的20×8年現(xiàn)金股利4 800 000元。
在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：
(24)
借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 5 000 000
貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 5 000 000
11.P公司20×8年向S公司銷售商品的價(jià)款35 000 000元中實(shí)際收到S公司支付的銀行存款26 000 000元，同時(shí)S公司還向P公司開具了票面金額為4 000 000元的商業(yè)承兌匯票。S公司20×8年向P公司銷售商品l0 000 000元的價(jià)款全部收到。
在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：
(25)
借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 36 000 000
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 36 000 000
12.S公司20×8年1月1日向P公司銷售商品3 000 000元的價(jià)款全部收到。
在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：
(26)
借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 3 000 000
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 3 000 000
13.P公司向S公司出售固定資產(chǎn)的價(jià)款1 200 000元全部收到。
在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：
(27)
借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 1 200 000
貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 1 200 000
14.P公司采用權(quán)益法核算S公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響中S公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額歸屬于P公司的份額，在編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，應(yīng)在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：
(28)
借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 600 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額 600 000
15.P公司在購(gòu)買日(20×8年1月1日)支付銀行存款30 000 000元購(gòu)得S公司80%的股份從而取得對(duì)S公司的控制權(quán)，使S公司成為其子公司。在該日，S公司實(shí)際持有貨幣資金3 000 000元，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：
(29)
借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 3 000 000
貸：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 3 000 000
本章小結(jié)：
1.掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍
2.掌握編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄和抵銷分錄
3.掌握?qǐng)?bào)告期內(nèi)增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映
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