(二)發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

　　將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價”項目和“固定資產(chǎn)—累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。

　　(1)將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：營業(yè)外收入(期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　(2)將期初累計多提折舊抵銷

　　借：營業(yè)外收入(期初累計多提折舊)

　　貸：未分配利潤——年初

　　(3)將本期多提折舊抵銷

　　借：營業(yè)外收入(本期多提折舊)

　　貸：管理費用等

　　內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理相同。

　　【例19-6】沿用【例19-5】，假設(shè)P公司在2×22年(第15年)該固定資產(chǎn)使用期滿時對其報廢清理，該固定資產(chǎn)報廢清理時實現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益500 000元，在其當期個別利潤表中以營業(yè)外收入項目列示。此時編制合并財務報表，將本期多計提的折舊額抵銷并調(diào)整期初未分配利潤時，應當編制如下抵銷分錄進行處理：

　　①借：未分配利潤——年初 3 000 000

　　貸：營業(yè)外收入 3 000 000

　�、诮瑁籂I業(yè)外收入 2 800 000

　　貸：未分配利潤——年初 2 800 000

　�、劢瑁籂I業(yè)外收入 200 000

　　貸：管理費用 200 000

　　以上三筆抵銷分錄，可以合并為以下抵銷分錄：

　　借：未分配利潤——年初 200 000

　　貸：管理費用 200 000

　　【例19-7】沿用【例19-5】，假設(shè)P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在2×22年(第15年)后仍繼續(xù)使用，即未對其進行報廢清理，則2×22年(第15年)編制合并財務報表時，應當編制如下抵銷分錄進行處理：

　�、俳瑁何捶峙淅麧櫋瓿� 3 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價 3 000 000

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計折舊 2 800 000

　　貸：未分配利潤——年初 2 800 000

　�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計折舊 200 000

　　貸：管理費用 200 000

　　【例19-8】沿用【例19-5】，假設(shè)P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在2×23年(第16年)仍繼續(xù)使用。此時編制合并財務報表時，應當編制如下抵銷分錄進行處理：

　�、俳瑁何捶峙淅麧櫋瓿� 3 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價 3 000 000

　　②借：固定資產(chǎn)——累計折舊 3 000 000

　　貸：未分配利潤——年初 3 000 000

　　【例19-9】沿用【例19-5】，假設(shè)P公司于2×21年年末(第14年)對該項固定資產(chǎn)進行清理報廢，該固定資產(chǎn)清理凈收入為200 000元。

　　此時，編制合并財務報表時，應編制如下抵銷分錄進行處理：

　�、俳瑁何捶峙淅麧櫋瓿� 3 000 000

　　貸：營業(yè)外收入 3 000 000

　�、诮瑁籂I業(yè)外收入 2 600 000

　　貸：未分配利潤——年初 2 600 000

　　③借：營業(yè)外收入 200 000

　　貸：管理費用 200 000

　　【例題8•單選題】2011年3月,母公司以1000萬元的價格(不含增值稅稅額)將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)，款項已收到。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設(shè)備計提折舊,該設(shè)備預計使用年限為10年,預計凈殘值為零。編制2011年合并報表時,因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為( )萬元。(假定不考慮所得稅的影響)

　　A.180 B.185 C.200 D.215

　　【答案】B

　　【解析】影響合并凈利潤的金額=(1000-800)-200/10×9/12=185(萬元)。

　　【例題9·計算分析題】榮華股份有限公司(以下簡稱榮華公司)2010年1月1日與另一投資者共同組建昌盛有限責任公司(以下簡稱昌盛公司)。榮華公司擁有昌盛公司75%的股份，從2010年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并財務報表。(母子公司的會計政策和會計期間相同)

　　(1)榮華公司2010年6月15日從昌盛公司購進不需安裝的設(shè)備一臺，用于公司行政管理，設(shè)備價款192萬元(含增值稅)以銀行存款支付，增值稅稅率為17%。于6月20日投入使用。該設(shè)備系昌盛公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬元。

　　榮華公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為4年，預計凈殘值為零。

　　(2)榮華公司2012年8月15日變賣該設(shè)備，收到變賣價款160萬元，款項已收存銀行。變賣該設(shè)備時支付清理費用3萬元，支付營業(yè)稅8萬元。

　　假定編制合并財務報表抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)編制榮華公司2010年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。

　　(2)編制榮華公司2011年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。

　　(3)編制榮華公司2012年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。

　　(答案中的金額用萬元為單位)

　　【答案】

　　(1)2010年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄

　　借：營業(yè)收入 164.10(192÷1.17)

　　貸：營業(yè)成本 144

　　固定資產(chǎn)——原價 20.10(164.10-144)

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 2.51

　　貸：管理費用 2.51(20.10÷4×6/12)

　　(2)2011年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄

　　借：未分配利潤——年初 20.10

　　貸：固定資產(chǎn)——原價 20.10

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 2.51

　　貸：未分配利潤——年初 2.51

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5.03

　　貸：管理費用 5.03(20.10÷4×12/12)

　　(3)2012年度該設(shè)備相關(guān)的抵銷分錄

　　借：未分配利潤——年初 20.10

　　貸：營業(yè)外收入 20.10

　　借：營業(yè)外收入 7.54

　　貸：未分配利潤——年初 7.54(2.51+5.03)

　　借：營業(yè)外收入 3.35

　　貸：管理費用 3.35(20.10÷4×8/12)

　　2011年會計職稱考試各科涉及考點總結(jié)匯總

　　2012會計職稱《中級經(jīng)濟法》基礎(chǔ)講義匯總

　　2012會計職稱《中級財務管理》基礎(chǔ)講義匯總