二、抵銷分錄的編制

　　(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

　　老師手寫：

　　借：股本——年初

　　——本年

　　資本公積——年初

　　——本年

　　盈余公積——年初

　　——本年

　　未分配利潤(rùn)——年末(子公司)

　　商譽(yù)(借方差額)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司)

　　少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例)

　　未分配利潤(rùn)——年初(合并當(dāng)期為“營(yíng)業(yè)外收入”)(貸方差額)

　　【提示1】同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。

　　【提示2】抵銷子公司所有者權(quán)益是通過抵銷子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表完成的，因此對(duì)子公司所有者權(quán)益的抵銷要分為年初和本年。

　　【提示3】少數(shù)股東權(quán)益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為所有者權(quán)益項(xiàng)目列示。

　　(二)母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

　　借：投資收益

　　少數(shù)股東損益

　　未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：提取盈余公積

　　對(duì)所有者(或股東)的分配

　　未分配利潤(rùn)——年末

　　【例題5·計(jì)算分析題】沿用【例題4·計(jì)算分析題】資料。

　　要求：(1)編制2009年與投資有關(guān)的抵銷分錄。

　　(2)編制2010年與投資有關(guān)的抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　借：股本——年初 2 000

　　——本年 0

　　資本公積——年初 1 600(1 500+100)

　　——本年 100

　　盈余公積——年初 0

　　——本年 100

　　未分配利潤(rùn)——年末 295(1 000-100-600-5)

　　商譽(yù) 120

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 396(3 000+796-480+80)

　　少數(shù)股東權(quán)益 819[(2 000+0+1 600+100+0+100+295)×20%]

　　借：投資收益 796

　　少數(shù)股東損益 199(995×20%)

　　未分配利潤(rùn)——年初 0

　　貸：提取盈余公積 100

　　對(duì)所有者(或股東)的分配 600

　　未分配利潤(rùn)——年末 295

　　(2)

　　借：股本——年初 2 000

　　——本年 0

　　資本公積——年初 1 700

　　——本年 0

　　盈余公積——年初 100

　　——本年 120

　　未分配利潤(rùn)——年末 1 370(295+1 200-120-5)

　　商譽(yù) 120

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 352(3 000+396+956)

　　少數(shù)股東權(quán)益 1 058 [(2 000+0+1 700+0+100+120+1 370)×20%]

　　借：投資收益 956

　　少數(shù)股東損益 239 (1 195×20%)

　　未分配利潤(rùn)——年初 295

　　貸：提取盈余公積 120

　　對(duì)所有者(或股東)的分配 0

　　未分配利潤(rùn)——年末 1 370

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