(三)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷

　　(1)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷

　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);(3)預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng);(4)持有至到期投資(假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，當(dāng)然也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)與應(yīng)付債券;(5)應(yīng)收利息與應(yīng)付利息;(6)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;(7)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

　　抵銷分錄為：

　　借：債務(wù)類項(xiàng)目

　　貸：債權(quán)類項(xiàng)目

　　(2)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷

　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益(利息收入)相互抵銷。

　　應(yīng)編制的抵銷分錄為：

　　借：投資收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　(3)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷

　　在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下：

　　首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤——年初

　　然后將本期計(jì)提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提(或沖回)分錄借貸方向相反。

　　即：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　具體做法是：

　　先抵期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

　　【例題6·計(jì)算分析題】P公司2010年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為475萬元，對應(yīng)壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為25萬元，期初無內(nèi)部應(yīng)收賬款。

　　要求：做出相關(guān)的抵銷分錄。

　　【答案】

　　借：應(yīng)付賬款 500

　　貸：應(yīng)收賬款 500

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 25

　　貸：資產(chǎn)減值損失 25

　　連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況：

　　(1)若P公司2011年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為475萬元，對應(yīng)壞賬準(zhǔn)備賬戶余額仍為25萬元。

　　借：應(yīng)付賬款 500

　　貸：應(yīng)收賬款 500

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 25

　　貸：未分配利潤——年初 25

　　(2)若P公司2011年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為570萬元，對應(yīng)壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為30萬元。

　　借：應(yīng)付賬款 600

　　貸：應(yīng)收賬款 600

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 25

　　貸：未分配利潤——年初 25

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 5

　　貸：資產(chǎn)減值損失 5

　　(3)若P公司2011年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為380萬元，對應(yīng)壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為20萬元。

　　借：應(yīng)付賬款 400

　　貸：應(yīng)收賬款 400

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 25

　　貸：未分配利潤——年初 25

　　借：資產(chǎn)減值損失 5

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 5

　　【教材例l9-1】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)P公司20×8年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對S公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額與20×7年相同仍為4 750 000元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為250 000元，20×8年內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額未發(fā)生增減變化。S公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款5 000 000元系20×7年向P公司購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。

　　P公司在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：

　�、賹�(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款 5 000 000

　　貸：應(yīng)收賬款 5 000 000

　　②將上期(20×7年)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。在這種情況下，P公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表附注中壞賬準(zhǔn)備余額實(shí)際上是上期結(jié)轉(zhuǎn)而來的余額，因此只需將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，同時(shí)調(diào)整本期期初未分配利潤的金額。其抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250 000

　　貸：未分配利潤——年初 250 000

　　【教材例l9-2】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)P公司20×8年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對S公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為6 270 000元，壞賬準(zhǔn)備余額為330 000元，本期對S公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加1 600 000元，本期內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增加80 000元。S公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款6 600 000元系20×7年和20×8年向P公司購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。其他資料同【例l9-1】。

　　P公司在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：

　�、賹�(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款 6 600 000

　　貸：應(yīng)收賬款 6 600 000

　�、趯⑸掀�(20×7年)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的金額。其抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250 000

　　貸：未分配利潤——年初 250 000

　�、蹖⒈酒�(20×8年)對S公司內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增加的80 000元予以抵銷。其抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——賬準(zhǔn)備 80 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 80 000

　　【例l9-3】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)P公司20×8年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對S公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為3 040 000元，壞賬準(zhǔn)備余額為l60 000元。內(nèi)部應(yīng)收賬款比上期(20×7年)凈減少1 800 000元，本期內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額減少90 000元。S公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款3 200 000元系20×7年向P公司購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款的余額。其他資料同【例19-1】。

　　P公司在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：

　�、賹�(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款 3 200 000

　　貸：應(yīng)收賬款 3 200 000

　�、谏掀�(20×7年)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的金額。其抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250 000

　　貸：未分配利潤——年初 250 000

　　③將本期(20×8年)因內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備減少的90 000元予以抵銷。其抵銷分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 90 000

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 90 000

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