五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理

　　(一)未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

　　1.將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　2.將期初累計多提折舊抵銷

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊(期初累計多提折舊)

　　貸：未分配利潤—年初

　　3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　(1)一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)

　　借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入)

　　貸：營業(yè)成本(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本)

　　固定資產(chǎn)——原價(本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　(2)一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)

　　借：營業(yè)外收入

　　貸：固定資產(chǎn)——原價

　　4.將本期多提折舊抵銷

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊(本期多提折舊)

　　貸：管理費用等

　　【例19-5】假定P公司是S公司的母公司，假設S公司以30 000 000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為27 000 000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤為3 000 000元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按30 000 000元入賬，對該固定資產(chǎn)按15年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時間為20×8年1月1日，本章為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)20×8年按12個月計提折舊。

　　注：20×8年(第1年)編制合并財務報表時，應當編制如下抵銷分錄進行處理：

　�、俳瑁籂I業(yè)收入 30 000 000

　　貸：營業(yè)成本 27 000 000

　　固定資產(chǎn)——原價 3 000 000

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計折舊 200 000

　　貸：管理費用 200 000

　　20×9年(第2年)編制合并財務報表時，應當編制如下抵銷分錄進行處理：

　　①借：未分配利潤——年初 3 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價 3 000 000

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計折舊 200 000

　　貸：未分配利潤——年初 200 000

　　③借：固定資產(chǎn)——累計折舊 200 000

　　貸：管理費用 200 000

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