四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

　　(一)不考慮存貨跌價準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

　　【舉例】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)20×7年S公司向P公司銷售產(chǎn)品10 000 000元，S公司20×7年銷售毛利率為20%，銷售成本為8 000 000元。P公司購入的上述存貨至20×7年12月31日未對外銷售。

　　20×7年12月31日抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入 10 000 000

　　貸：營業(yè)成本 8 000 000

　　存貨 2 000 000

　　借：未分配利潤—年初(年初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

　　貸：營業(yè)成本(倒擠)

　　存貨(期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤—年初”和“存貨”兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

　　針對考試，將上述抵銷分錄分為：

　　1.將年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤——年初(年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　貸：營業(yè)成本

　　2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

　　借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

　　貸：營業(yè)成本

　　3.將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨(期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　【提示】存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可能應(yīng)用毛利率計算確定。

　　毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

　　存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)銷售收入-未實現(xiàn)銷售成本

　　存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值×銷售方毛利率

　　【例19-4】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)20×8年S公司向P公司銷售產(chǎn)品15 000 000元，S公司20×8年銷售毛利率與20×7年相同(為20%)，銷售成本為12 000 000元。P公司20×8年將此商品實現(xiàn)對外銷售收入為18 000 000元，銷售成本為12 600 000元;期末存貨為12 400 000元(期初存貨10 000 000元+本期購進(jìn)存貨15 000 000元-本期銷售成本12 600 000元)，存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為2 480 000元(1 240 000×20%)。

　　P公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：

　�、僬{(diào)整期初(20×8年)未分配利潤的金額

　　借：未分配利潤——年初 2 000 000

　　貸：營業(yè)成本 2 000 000

　�、诘咒N本期(20×8年)內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本

　　借：營業(yè)收入 15 000 000

　　貸：營業(yè)成本 15 000 000

　�、鄣咒N期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

　　借：營業(yè)成本 2 480 000

　　貸：存貨 2 480 000

　　若考慮所得稅的影響，首先確認(rèn)期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：未分配利潤——年初

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×所得稅稅率，和期初數(shù)比較得出本期應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)

　　即：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費用

　　或：

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

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