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2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義(9)

2011年會(huì)計(jì)職稱考試預(yù)計(jì)將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義”,更多資料請?jiān)L問考試吧會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)(1glr.cn/zige/kuaiji/)。
第 1 頁:第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類
第 2 頁:第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量
第 17 頁:第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值

  七、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

  可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的賬務(wù)處理如下:

  1. 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn),按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和,借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目,按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目。

  企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的,應(yīng)按債券的面值,借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目,按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目,按差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”。

  2.資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”。

  可供出售債券為一次還本付息債券投資的,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”。

  注:

  (1)可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動(dòng)形成的匯兌損益計(jì)入所有者權(quán)益;

  (2)可供出售外幣貨幣性資產(chǎn)因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動(dòng)形成的匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益。

  (3)可供出售金融資產(chǎn)為股權(quán)投資時(shí),持有期間,會(huì)有借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“投資收益”科目。

  3.資產(chǎn)負(fù)債表日

  (1)公允價(jià)值上升

  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  貸:資本公積——其他資本公積

  (2)公允價(jià)值下降

  借:資本公積——其他資本公積

  貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  4.出售可供出售的金融資產(chǎn)

  借:銀行存款等

  貸:可供出售金融資產(chǎn)

  資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額,也可能在借方)

  投資收益(差額,也可能在借方)

  【例9-6】20×9年5月20日,甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1000000股,占乙公司有表決權(quán)股份的5%,支付價(jià)款合計(jì)5080000元,其中,證券交易稅等交易費(fèi)用8000元,已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72000元。甲公司沒有在乙公司董事會(huì)中派出代表,甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

  20×9年6月20日,甲公司收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72000元。

  20×9年6月30日,乙公司股票收盤價(jià)為每股5.20元。

  20×9年12月31日,乙公司股票收盤價(jià)為每股4.90元。

  2×10年4月20日,乙公司宣告發(fā)放20×9年現(xiàn)金股利2000000元。

  2×10年5月10日,甲公司收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利。

  2×15年1月10日,甲公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓,同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用7200元。

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