四、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　相關(guān)的賬務處理如下：

　　1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 (公允價值)

　　投資收益(發(fā)生的交易費用)

　　應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應收利息(實際支付的款項中包含的利息)

　　貸：銀行存款等

　　2.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”。

　　借：應收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

　　應收利息(資產(chǎn)負債表日計算的應收利息)

　　貸：投資收益

　　3.資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄

　　(1)公允價值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　(2)公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　4.出售交易性金融資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“投資收益”科目。

　　借：銀行存款等

　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益(原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動)

　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　貸：公允價值變動損益