【例9-7】20×9年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000000元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1250000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59000元)，本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲公司沒有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　其他資料如下：

　　(1)20×9年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1200000元(不含利息)。

　　(2)2×10年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1300000元(不含利息)。

　　(3)2×11年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1250000元(不含利息)。

　　(4)2×12年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1200000元(不含利息)。

　　(5)2×13年1月20日，通過上海證券交易所出售了A公司債券12500份，取得價(jià)款1260000元。

　　假定不考慮所得稅、減值損失等因素。

　　計(jì)算該債券的實(shí)際利率r：

　　59000×(1+r)-1+59000×(1+r)-2+59000×(1+r)-3+59000×(1+r)-4+(59000+1250000)×(1+r)-5=1000000

　　采用插值法，計(jì)算得出r=10%。

　　表9-3 單位：元

　　*尾數(shù)調(diào)整：1250000+59000-1190281=118719(元)

　　**尾數(shù)調(diào)整：1260000-1190281=69719(元)

　　根據(jù)表9-3中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，購入A公司債券

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——成本 1250000

　　貸：銀行存款 1000000

　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 250000

　　(2)20×9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)，收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息——A公司 59000

　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 41000

　　貸：投資收益——A公司債券 100000

　　錯(cuò)：銀行存款 59000

　　貸：應(yīng)收利息——A公司 59000

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價(jià)值變動(dòng) 200000

　　貸：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 200000