第 1 頁:第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類 |
第 2 頁:第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量 |
第 17 頁:第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值 |
【例9-4】20×9年1月1日,甲公司支付價(jià)款1000000元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份,債券票面價(jià)值總額為1250000元,票面年利率為4.72%,于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59000元),本金在債券到期時(shí)一次性償還。
假定:
1.發(fā)行日不是1月1日
20×9年3月1日,甲公司支付價(jià)款從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券。
采用實(shí)際利率法攤銷時(shí):按年計(jì)算利息調(diào)整,按月平均計(jì)算每月攤銷額。
那么按年攤銷期間為:
20×9年3月1日~2×10年2月28日
2×10年3月1日~2×11年2月28日
……
2.發(fā)行日和購買日不是同日
(1)20×9年4月1日,甲公司從上海證券交易所購入A公司20×9年1月1日發(fā)行的5年期公司債券。
企業(yè)取得的持有至到期投資
借:持有至到期投資——成本(面值)
應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)
持有至到期投資——利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)
貸:銀行存款等
資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息
借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
貸:投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)
持有至到期投資——利息調(diào)整(差額,也可能在借方)
(2)20×9年1月1日,甲公司從上海證券交易所購入A公司20×8年1月1日發(fā)行的5年期公司債券。
六、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理
(一)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理原則
(二)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理
【例9-5】甲公司20×9年1月份銷售A商品給乙企業(yè),貨已發(fā)出,甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為100000元,增值稅銷項(xiàng)銳額為17000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張,該票據(jù)的期限為3個(gè)月。A商品銷售符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件。
甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下:
(1)A商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)
借:應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè) 117000
貸:主營業(yè)務(wù)收入——A商品 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000
(2)3個(gè)月后,應(yīng)收票據(jù)到期,甲公司收回款項(xiàng)117000元,存入銀行
借:銀行存款 117000
貸:應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè) 117000
(3)如果甲公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn),且銀行擁有追索權(quán),則甲公司應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款,按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)與票據(jù)面值之間的差額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。假定甲公司該票據(jù)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115830元,則相關(guān)賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款 115830
財(cái)務(wù)費(fèi)用——票據(jù)貼現(xiàn) 1170
貸:短期借款——××銀行 117000
假定:銀行沒有追索權(quán)
借:銀行存款 115830
財(cái)務(wù)費(fèi)用——票據(jù)貼現(xiàn) 1170
貸:應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè) 117000
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