【例9-2】20×9年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價(jià)款合計(jì)5 080 000元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用8 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。甲公司沒有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　20×9年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元。

　　20×9年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5.20元。

　　20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票;當(dāng)日，乙公司股票收盤價(jià)為每股4.90元。

　　2×10年4月20日，乙公司宣告發(fā)放20×9年現(xiàn)金股利2 000 000元。

　　2×10年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利。

　　2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用7 200元。

　　假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年5月20日，購入乙公司股票1 000 000股

　　借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本 5 000 000

　　應(yīng)收股利——乙公司 72 000

　　投資收益 8 000

　　貸：銀行存款 5 080 000

　　乙公司股票的單位成本=(5 080 000-72 000-8 000)÷1 000 000=5.00(元/股)

　　(2)20×9年6月30日，收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元

　　借：銀行存款 72 000

　　貸：應(yīng)收股利——乙公司 72 000

　　(3)20×9年6月30日，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)=(5.20-5.00)×1 000 000=200 000(元)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng) 200 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司股票 200 000

　　(4)20×9年12月31日，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)=(4.90-5.20)×1 000 000=-300 000(元)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司股票 300 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000

　　(5) 2×10年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額=2 000 000×5%=100 000(元)

　　借：應(yīng)收股利——乙公司 100 000

　　貸：投資收益 100 000

　　(6)2×10年5月10日，收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：應(yīng)收股利——乙公司 100 000

　　(7)2×10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股

　　借：銀行存款 4 492 800

　　投資收益 407 200

　　交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本 5 000 000

　　乙公司股票出售價(jià)格=4.50×1 000 000=4 500 000(元)

　　出售乙公司股票取得的價(jià)款=4 500 000-7 200=4 492 800(元)

　　乙公司股票持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=200 000-300 000=-100 000(元)

　　出售乙公司股票時(shí)的賬面余額=5 000 000+(-100 000)=4 900 000(元)

　　出售乙公司股票的損益=4 492 800-4 900 000=-407200(元)

　　同時(shí)，

　　借：投資收益——乙公司股票 100 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司股票 100 000

　　原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)=-100000(元)

　　持有累計(jì)投資收益=-8 000+100 000-407 200-100 000=–415 200(元)

　　或：

　　持有累計(jì)投資收益=-5 080 000(現(xiàn)金流出)+72 000(現(xiàn)金流入)+100 000(現(xiàn)金流入)+4 492 800(現(xiàn)金流入)=–415 200(元)