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2011中級會計職稱《中級會計實務》預習講義(9)

2011年會計職稱考試預計將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級會計職稱《中級會計實務》預習講義”,更多資料請訪問考試吧會計職稱考試網(wǎng)(1glr.cn/zige/kuaiji/)。
第 1 頁:第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類
第 2 頁:第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計量
第 17 頁:第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值

  【例9-3】20×9年1月1日,甲公司從二級市場購入丙公司債券,支付價款合計2 060 000元,其中,已到付息期但尚未領取的利息40 000元,交易費用20 000元。該債券面值2 000 000元,剩余期限為3年,票面年利率為4%,每半年末付息一次。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下:

  (1)20×9年1月10日,收到丙公司債券20×8年下半年利息40 000元。

  (2)20×9年6月30日,丙公司債券的公允價值為2 300 000元(不含利息)。

  (3)20×9年7月10日,收到丙公司債券20×9年上半年利息。

  (4)20×9年12月31日,丙公司債券的公允價值為2 200 000元(不含利息)。

  (5)2×10年1月10日,收到丙公司債券20×9年下半年利息。

  (6)2×10年6月20日,通過二級市場出售丙公司債券,取得價款2 360 000元。

  假定不考慮其他因素。

  甲公司的賬務處理如下:

  (1)20×9年1月1日,從二級市場購入丙公司債券

  借:交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券——成本 2 000 000

  應收利息——丙公司 40 000

  投資收益 20 000

  貸:銀行存款 2 060 000

  (2)20×9年1月10日,收到該債券20×8年下半年利息40 000元

  借:銀行存款 40 000

  貸:應收利息——丙公司 40 000

  (3)20×9年6月30日,確認丙公司債券公允價值變動300 000元(2 300 000-2 000 000)和投資收益40 000元(2 000 000×4%÷2)

  借:交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券 300 000

  貸:公允價值變動損益——丙公司債券 300 000

  借:應收利息——丙公司 400 000

  貸:投資收益——丙公司債券 40 000

  (4)20×9年7月10日,收到丙公司債券20×9年上半年利息

  借:銀行存款 40 000

  貸:應收利息——丙公司 40 000

  (5)20×9年12月31日,確認丙公司債券公允價值變動-100000元(2 200 000-2 300 000)和投資收益40 000元(2 000 000×4%÷2)

  借:公允價值變動損益——丙公司債券 100 000

  貸:交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券——公允價值變動 100 000

  借:應收利息——丙公司 40 000

  貸:應收利息——丙公司債券 40 000

  (6)2×10年1月10日,收到該丙公司債券20×9年下半年利息

  借:銀行存款 40 000

  貸:應收利息——丙公司 40 000

  (7)2×10年6月20日,通過二級市場出售丙公司債券

  借:銀行存款 2 360 000

  貸:交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券——成本 2 000 000

  ——公允價值變動 200 000

  投資收益——丙公司債券 160 000

  出售丙公司債券取得的價款=2 360 000(元)

  丙公司債券持有期間公允價值變動計入當期損益的金額=300 000-100 000=200 000(元)

  出售丙公司債券時的賬面余額=2 000 000+200 000=2200000(元)

  出售丙公司債券的損益=2 360 000-2 200 000=160 000(元)

  同時,

  借:公允價值變動損益——丙公司股票 200 000

  貸:投資收益——丙公司債券 200 000

  原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動=200 000(元)

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