第 1 頁(yè):第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類 |
第 2 頁(yè):第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量 |
第 17 頁(yè):第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值 |
五、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理
【例9-4】20×9年1月1日,甲公司支付價(jià)款1000000元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份,債券票面價(jià)值總額為1250000元,票面年利率為4.72%,于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59000元),本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定:A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí),預(yù)計(jì)A公司不會(huì)提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期,劃分為持有至到期投資。
假定不考慮所得稅、減值損失等因素。
計(jì)算該債券的實(shí)際利率r:
59000×(1+r)-1+59000×(1+r)-2+59000×(1+r)-3+59000×(1+r)-4+(59000+1250000)×(1+r)-5=1000000
采用插值法,計(jì)算得出r=10%。
表9-1 單位:元
日期 |
現(xiàn)金流入 (a) |
實(shí)際利息收入 (b)=期初(d) ×10% |
已收回的本金 (c)=(a)-(b) |
攤余成本余額 (d)=期初(d)-(c) |
20×9年1月1日 |
1000000 | |||
20×9年12月31日 |
59000 |
100000 |
-41000 |
1041000 |
2×10年12月31日 |
59000 |
104100 |
-45100 |
1086100 |
2×11年12月31日 |
59000 |
108610 |
-49610 |
1135710 |
2×12年12月31日 |
59000 |
113571 |
-54571 |
1190281 |
2×13年12月31日 |
59000 |
118719* |
-59719 |
1250000 |
小計(jì) |
295000 |
545000 |
-250000 |
1250000 |
2×13年12月31日 |
1250000 |
— |
1250000 |
0 |
合計(jì) |
1545000 |
545000 |
1000000 |
— |
*尾數(shù)調(diào)整:1250000+59000-1190281=118719(元)
假定20×9年1月1日投入金額為490000元,利率仍為10%
20×9年確認(rèn)的投資收益=490000×10%=49000(元)
20×9年實(shí)際收到的利息=59000(元)
20×9年12月31日攤余成本=490000-10000=480000(元)
根據(jù)表9-1中的數(shù)據(jù),甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下:
(1)20×9年1月1日,購(gòu)入A公司債券
借:持有至到期投資——A公司債券——成本 1250000
貸:銀行存款 1000000
持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 250000
(2)20×9年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息
借:應(yīng)收利息——A公司 59000
持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 41000
貸:投資收益——A公司債券 100000
借:銀行存款 59000
貸:應(yīng)收利息——A公司 59000
注:“持有至到期投資——成本”只反映面值;“持有至到期投資——利息調(diào)整”中不僅反映折溢價(jià)還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。
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