四、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

　　除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過(guò)程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。

　　【例題6·單選題】下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是(　)。(2009年考題)

　　A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

　　B.因購(gòu)入存貨形成的應(yīng)付賬款

　　C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金

　　【答案】C

　　【解析】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債賬面價(jià)值減去以后可以稅前列支的金額。因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=其賬面價(jià)值-稅前列支的金額=0。

　　五、暫時(shí)性差異

　　(一)基本界定

　　暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

　　某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。

　　(二)暫時(shí)性差異的分類(lèi)

　　根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

　　1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

　　(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　(2)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　【例題7·單選題】A公司2008年12月31日購(gòu)入價(jià)值20萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無(wú)殘值。采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。適用的所得稅稅率為25%。2010年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為( )萬(wàn)元。

　　A.12 B.4.8 C.7.2 D.1.2

　　【答案】B

　　【解析】2010年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=20-20÷5×2=12(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=20-20×40%-(20-20×40%)×40%=7.2(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=12-7.2=4.8(萬(wàn)元)。

　　2.可抵扣暫時(shí)性差異

　　可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

　　(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　(2)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)