(一)預(yù)收賬款
企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí),因不符合收入確認(rèn)條件,會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同,即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí),計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0,計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。
【例題4·計(jì)算分析題】大海公司2010年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)200萬元。
(1)若預(yù)收款項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額
【答案】
2010年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值=200(萬元)
2010年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值200-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0 =200(萬元)
(2)若預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額
【答案】
2010年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值=200(萬元)
因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí),由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)將其扣除。
2010年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值200-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額200 =0(萬元)
如果不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件,但按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí),有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。
(三)應(yīng)付職工薪酬
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用,在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法規(guī)定,企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支。一般情況下,對(duì)于應(yīng)付職工薪酬,其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0之間的差額,即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。
【提示】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬,在未來實(shí)際支付時(shí)可以在稅前扣除,其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。
【例題5·單選題】2010年1月1日,B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán),這些人員從2010年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年,即可自2012年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金,該增值權(quán)應(yīng)在2014年12月31日之前行使完畢。B公司2010年12月31日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為100萬元,按稅法規(guī)定,實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2010年12月31日,該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A. 100 B.0 C.50 D.-100
【答案】B
【解析】應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0(萬元)。
(四)其他負(fù)債
企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目,如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等,在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用,同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定,罰款和滯納金不得稅前扣除,其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額,即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。
【例l5—7】甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金,按規(guī)定需在20×8年繳納滯納金l 000 000元,至20×8年12月31日,該款項(xiàng)尚未支付,形成其他應(yīng)付款1 000 000元。稅法規(guī)定,企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。
分析:
因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價(jià)值為1 000 000元,因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除,其計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000 000—0=1 000 000(元)。
對(duì)于罰款和滯納金支出,會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定存在差異,但該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期,對(duì)未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響,因而不產(chǎn)生暫時(shí)性差異
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