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2010年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義(15)

2010年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義(15)
第 1 頁:本章考情
第 3 頁:第一節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異
第 11 頁:第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
第 13 頁:第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
第 17 頁:第三節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

  (三)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

  按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定,對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為公允價(jià)值,如果稅法規(guī)定按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益在計(jì)稅時(shí)不予考慮,即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本,會(huì)造成該類金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。

  1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

  會(huì)計(jì):期末按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

  稅法:成本

  【例l5—5】甲公司20×8年7月以520 000元取得乙公司股票50 000股作為交易性金融資產(chǎn)核算,20×8年12月31日,甲公司尚未出售所持有乙公司股票,乙公司股票公允價(jià)值為每股12.4元。稅法規(guī)定,資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

  分析:

  作為交易性金融資產(chǎn)的乙公司股票在20×8年12月31日的賬面價(jià)值為620 000元(12.4×50 000),其計(jì)稅基礎(chǔ)為原取得成本不變,即520 000元,兩者之間產(chǎn)生100 000元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

  2.可供出售金融資產(chǎn)

  會(huì)計(jì):期末按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積)。

  稅法:成本

  三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

  某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)確認(rèn)為費(fèi)用,稅法未確認(rèn)為費(fèi)用,如果稅法以后可作為費(fèi)用確認(rèn),則負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0;如果稅法以后也不確認(rèn)為費(fèi)用,則負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值。

  負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

  (一)預(yù)計(jì)負(fù)債

  按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定,有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除,由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額,因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除,其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

  【例l5—6】甲公司20×8年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù),在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了8 000 000元銷售費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,當(dāng)年度發(fā)生保修支出2 000 000元,預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額為6 000 000元。假定稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。

  分析:

  該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲公司20×8年12月31日的賬面價(jià)值為6 000 000元

  該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=6 000 000—6 000 000=0(元)

  【例題3·單選題】A公司于2010年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用”科目貸方余額為100萬元,2011年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用90萬元,2011年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用110萬元,2011年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。

  A.0 B.120 C.90 D.110

  【答案】A

  【解析】2011年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的余額在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣,因此計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

  因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下,因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,如果稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除,即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

  A公司于2009年12月31 日因?yàn)锽公司債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元,稅法規(guī)定,債務(wù)擔(dān)保實(shí)際發(fā)生支出時(shí)也不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

  2009.12.31

  賬面價(jià)值 200

  計(jì)稅基礎(chǔ)=200-0=200(萬元)

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