中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》整套練習(xí)題
(4)2007年7月5日,收到該債券半年利息
借:銀行存款 20000
貸:應(yīng)收利息 20000
(5)2007年12月31日,確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50000
借:應(yīng)收利息 20000
貸:投資收益 20000
(6)2008年1月5日,收到該債券2007年下半年利息
借:銀行存款 20000
貸:應(yīng)收利息 20000
(7)2008年3月31日,將該債券予以出售
借:應(yīng)收利息 10000
貸:投資收益 10000
借:銀行存款 10000
貸:應(yīng)收利息 10000
借:銀行存款 1170000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000
——公允價(jià)值變動(dòng) 100000
投資收益 170000
總結(jié):在作具體業(yè)務(wù)處理題時(shí),要理清思路,分清步驟,以業(yè)務(wù)時(shí)間為序,一步一步進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。
第二節(jié) 持有至到期投資
一、持有至到期投資定義、確認(rèn)條件和重分類
(一)定義
持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
(二)確認(rèn)條件
1.到期日固定、回收金額固定或可確定;
持有至到期投資一定是債券性質(zhì)的投資。
2.有明確意圖持有至到期。
存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:
(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。
(2)發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí),將出售該金融資產(chǎn)。但是,無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。
(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。
(4)其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
3.有能力持有至到期
“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源,并不受外部因素影響將投資持有至到期。
存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期:
(1)沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持,以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。
(2)受法律、行政法規(guī)的限制,使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期;
(3)其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。
(三)到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響
企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類,通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。
如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大(通常比例為10%),則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
但是,需要說(shuō)明的是,遇到以下情況時(shí)可以例外(即不需重分類的情況):
1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi)),且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響;
08年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總
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