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2008會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義7(徐經(jīng)長(zhǎng))【字體:
2008會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義7(徐經(jīng)長(zhǎng))
kuaiji.exam8.com 來(lái)源:考試吧(Exam8.com) 更新:2007-12-3 9:06:30 會(huì)計(jì)職稱考試

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》整套練習(xí)題

  (4)2007年7月5日,收到該債券半年利息

  借:銀行存款 20000

  貸:應(yīng)收利息 20000

  (5)2007年12月31日,確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000

  貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50000

  借:應(yīng)收利息 20000

  貸:投資收益 20000

  (6)2008年1月5日,收到該債券2007年下半年利息

  借:銀行存款 20000

  貸:應(yīng)收利息 20000

  (7)2008年3月31日,將該債券予以出售

  借:應(yīng)收利息 10000

  貸:投資收益 10000

  借:銀行存款 10000

  貸:應(yīng)收利息 10000

  借:銀行存款     1170000

  公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000

  貸:交易性金融資產(chǎn)——成本     1000000

  ——公允價(jià)值變動(dòng) 100000

  投資收益            170000

  總結(jié):在作具體業(yè)務(wù)處理題時(shí),要理清思路,分清步驟,以業(yè)務(wù)時(shí)間為序,一步一步進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

  第二節(jié) 持有至到期投資

  一、持有至到期投資定義、確認(rèn)條件和重分類

  (一)定義

  持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

  (二)確認(rèn)條件

  1.到期日固定、回收金額固定或可確定;

  持有至到期投資一定是債券性質(zhì)的投資。

  2.有明確意圖持有至到期。

  存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:

  (1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。

  (2)發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí),將出售該金融資產(chǎn)。但是,無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。

  (3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

  (4)其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

  3.有能力持有至到期

  “有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源,并不受外部因素影響將投資持有至到期。

  存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期:

  (1)沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持,以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

  (2)受法律、行政法規(guī)的限制,使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期;

  (3)其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

  (三)到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響

  企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類,通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。

  如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大(通常比例為10%),則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

  但是,需要說(shuō)明的是,遇到以下情況時(shí)可以例外(即不需重分類的情況):

  1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi)),且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響;

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