中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》整套練習(xí)題
第五章 投資性房地產(chǎn)
本章屬于2007年教材新增內(nèi)容,2007年考試考查了客觀題。
本章主要內(nèi)容:
1.投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
3.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置
投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量(成本模式)和處置與前面固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算思路是一致的,投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換、公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量問題屬于比較特別的內(nèi)容,比較重要。
第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
一、投資性房地產(chǎn)的定義和內(nèi)容
(一)定義
投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。
(二)內(nèi)容
投資性房地產(chǎn)主要包括:
1.已出租的土地使用權(quán)
已出租的土地使用權(quán),是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得,并以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)。企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán),不屬于此類。
2.已出租的建筑物
已出租的建筑物,是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的房屋等建筑物。企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的建筑物,不屬于此類。
3.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
通常指房地產(chǎn)公司。
二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
(一)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)
將某個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn),首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的概念,其次要同時(shí)滿足投資性房地產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件(同其他資產(chǎn)的確認(rèn)條件,不用單獨(dú)記憶):
1.與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
2.該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
(二)投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量
1.外購的投資性房地產(chǎn)
對(duì)于企業(yè)外購的房地產(chǎn),只有在購入房地產(chǎn)的同時(shí)開始對(duì)外出租(自租賃期開始日起,下同)或用于資本增值,才能稱之為外購的投資性房地產(chǎn)。外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本,包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。
2.自行建造的投資性房地產(chǎn)
企業(yè)自行建造(或開發(fā),下同)的房地產(chǎn),只有在自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成(即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))的同時(shí)開始對(duì)外出租或用于資本增值,才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本,由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
一、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
可以比照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處理思路理解。
核算要點(diǎn)總結(jié):
1.設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”科目核算;
2.要按期(月)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,要確認(rèn)收取租金的收入,通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。計(jì)提的折舊或攤銷的金額通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。
3.應(yīng)比照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)來計(jì)提減值準(zhǔn)備。借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。
二、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
(一)采用公允價(jià)值模式的前提條件
1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。
2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。
(二)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理
核算要點(diǎn):
1.同樣要設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”科目核算;
2.和采用成本模式計(jì)量的區(qū)別是采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊,不再進(jìn)行攤銷,也不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
3.設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算期末投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的影響。資產(chǎn)負(fù)債表日,投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的差額,借記“投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”科目,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于原賬面價(jià)值的差額,做相反的會(huì)計(jì)分錄。待處置該投資性房地產(chǎn)時(shí),將其持有期間累計(jì)產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
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