2007年中級會計職稱《會計實務》精華試題四

　　【例題 1 】某企業(yè) 1999 年 7 月 1 日購入甲公司 1998 年 1 月 1 日發(fā)行的三年期一次還本付息的公司債券，進行短期投省８謎�券脣叩�?100000 元，年利率 9% 。

　　【答案】 d      

　　【解析】本題的考核點是債權投資入賬價值的確定。債權投資的入賬價值 =120000+2000=122000( 元 ) ，如果實際支付的價款中包含未到期的債券利息，無論是短期債券投資還是長期債券投資，均計入債權投資成本。      

　　【例題 2 】企業(yè)購買分期付息的債券作為短期投資時，實付價款中包含的已到期而尚未領取的債券利息，應計入的會計科目是 ( ) 。 (2000 年 )       a ． 短期投資       b ． 投資收益       c ． 財務費用       d ． 應收利息      

　　【答案】 d      

　　【解析】本題的考核點是短期投資的核算。已到付息期但尚未領取的分期付息債券利息在 “ 應收利息 ” 科目核算。      

　　【例題 3 】華安公司 1999 年 6 月 1 日購入面值為 1000 萬元的三年期債券，實際支付價款 1105 萬元，價款中包括已到付息期尚未領取的債券利息 50 萬元，未到付息期的債券利息 20 萬元，相關稅費 5 萬元。其中，相關稅費已計入當期損益。該項債券投資的溢價金額為 ( ) 萬元。 (2001 年 )       a ． 30   b ． 50   c ． 55   d ． 35     

　　【答案】 a      

　　【解析】本題的考核點是長期債權投資的核算。債券投資溢價或折價＝債券初始投資成本－債券費用－應計利息－債券面值 =1105-50-20-5-1000=30( 萬元 ) 。      

　　【例題 4 】長期股權投資從成本法核算改為權益法核算時，其投資成本按 ( ) 。 (2001 年 )       a ． 追溯調整后確定的長期股權投資賬面價值加上追加投資成本等確定       b ． 長期股權投資的公允價值確定       c ． 持股比例及被投資企業(yè)所有者權益計算確定       d ． 長期股權投資的公允價值減去已計提的減值準備確定    

　　【答案】 a      

　　【解析】本題的考核點是成本法改為權益法核算時的會計處理。長期股權投資從成本法核算改為權益法核算時，應按追溯調整后確定的長期股權投資賬面價值加上追加投資成本等作為初始投資成本。      

　　【例題 5 】工業(yè)企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，應直接計入當期損益的是 ( ) 。 (2001 年 )       a ． 購買工程物資支付的增值稅       b ． 購買進口設備支付的關稅       c ． 以設備對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估費       d ． 依法取得自創(chuàng)專利權發(fā)生的較大金額的聘請律師費      

　　【答案】 c      

　　【解析】本題的考核點是投資時資產(chǎn)評估費的處理。購買工程物資支付的增值稅應計入工程物資成本；購買進口設備支付的關稅應計入設備成本；以設備對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估費應計入當期管理費用；依法取得自創(chuàng)專利權發(fā)生的較大金額的聘請律師費計入無形資產(chǎn)成本，所以選 c 。     

　　【例題 6 】華美公司 2000 年 3 月 1 日購入 s 公司 15 萬股股票作為短期投資，每股價格為 6 元。 5 月 15 日收到 s 公司分派的現(xiàn)金股利 3 萬元，股票股利 10 萬股。收到分派的股利后，華美公司所持有的 s 公司股票每股成本為 ( ) 萬元。 (2001 年 )       a ． 3 ． 60        b ． 6 ． 00       c ． 3 ． 48        d ． 5 ． 80     

　　【答案】 c      

　　【解析】本題的考核點是短期投資的核算。股票每股成本 =(15×6-3)÷25=3 ． 48( 元 ) 。      

　　【例題 7 】采用權益法核算時，下列各項不會引起投資企業(yè)長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的是 ( ) 。 (2002 年 )       a ． 被投資單位接受現(xiàn)金捐贈       b ． 被投資單位接受實物捐贈       c ． 被投資單位宣告分派股票股利       d ． 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利     

　　【答案】 c     

　　【解析】本題的考核點是權益法的核算。被投資單位接受現(xiàn)金捐贈、接受實物捐贈均會引起所有者權益的變動，采用權益法核算時，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資 ( 股權投資準備 ) ；被投資單位分派現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應按持股比例計算應分得的現(xiàn)金股利并沖減長期股權投資 ( 損益調整 ) 賬面價值。被投資單位分派股票股利，投資企業(yè)不做賬務處理，只作備查登記，所以投資賬面價值不變。     

　　【例題 8 】甲公司按單項投資計提短期投資跌價準備。該公司年末某項短期投資賬面余額為 50 萬元，市價為 42 萬元，補提跌價準備前的短期投資跌價準備貸方余額為 10 萬元。據(jù)此計算，年末對該項短期投資應補提的短期投資跌價準備為 ( ) 萬元。 (2002 年 )       a ． 2   b ． 8   c ． -2   d ． 0      

　　【答案】 c     

　　【解析】本題的考核點是短期投資跌價準備的計提。年末 “ 短期投資跌價準備 ” 賬戶應有貸方余額為 50-42=8( 萬元 ) ，而此前該賬戶已有貸方余額 10 萬元，因此，年末對該項短期投資應沖回的跌價準備為 2 萬元。      

　　【例題 9 】下列各項中，不會引起長期債券投資賬面價值發(fā)生變化的是 ( ) 。 (2003 年 )       a ． 確認債券利息收入進行溢價攤銷       b ． 確認債券利息收入進行折價攤銷       c ． 對面值購入、分期付息的債券確認債券利息收入       d ． 對面值購入、到期一次付息的債券確認債券利息收入      

　　【答案】 c      

　　【解析】本題的考核點是長期債券投資。按面值購入、分期付息的債券確認利息收入時，借記應收利息，貸記投資收益，不會引起長期債券投資賬面價值發(fā)生變化。      

　　【例題 10 】甲企業(yè) 2002 年 11 月 1 日以 1204 萬元的價格 ( 其中 4 萬元為相關費用 ) 購入乙企業(yè) 2002 年 1 月 1 日發(fā)行的五年期一次還本付息債券，債券面值總額 1000 萬元，票面年利率 12% 。甲企業(yè)采用直線法對債券溢價進行攤銷。甲企業(yè) 2002 年應攤銷的債券溢價為 ( ) 萬元。 (2003 年 )       a ． 2   b ． 4   c ． 8   d ． 20      

　　【答案】 b      

　　【解析】本題的考核點是長期債權投資的核算。       債券溢價 =1204-4-1000×12%/12×10-1000  　　　　　　　=100( 萬元 )       應攤銷的債券溢價 = ［ 100/(5×12-10) ］ ×2  　　　　　　　　　　　=4( 萬元 ) 。      

　　【例題 11 】股份有限公司在中期期末和年度終了時，按單項投資計提短期投資跌價準備，在出售時同時結轉跌價準備。 2003 年 6 月 10 日以每股 15 元的價格 ( 其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0 ． 4 元 ) 購進某股票 20 萬股進行短期投資； 6 月 30 日該股票價格下跌到每股 12 元； 7 月 20 日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利； 8 月 20 日以每股 14 元的價格將該股票全部出售。 2003 年該項股票投資發(fā)生的投資損失為 ( ) 萬元。       a ． 12   b ． 20   c ． 32   d ． 40      

　　【答案】 a      

　　【解析】本題的考核點是短期投資的核算。       短期投資成本＝ 20×(15 － 0 ． 4) ＝ 292( 萬元 )       計提跌價準備＝ 292 － 20×12 ＝ 52( 萬元 )       處置投資收益＝ 20×14 － (292 － 52) ＝ 40( 萬元 )       投資損失＝ 52 － 40 ＝ 12( 萬元 )       或者直接計算： (15 － 0 ． 4 － 14)×20 ＝ 12( 萬元 )      

　　【例題 12 】甲企業(yè)于 2003 年 4 月 1 日，以 680 萬元的價格 ( 不考慮稅金及手續(xù)費等費用 ) ，購進面值為 600 萬元公司債券作為長期投資，該公司債券系 2002 年 4 月 1 日發(fā)行，票面利率為 8% ，期限為 5 年，一次還本付息，甲企業(yè)采用直線法攤銷溢折價。至 2003 年 12 月 31 日，甲企業(yè)該長期債券投資累計確認的投資收益為 ( ) 萬元。       a ． 42   b ． 36   c ． 30   d ． 28      

　　【答案】 c      

　　【解析】本題的考核點是長期債權投資的核算。債券溢價 =680-600×8%-600=32( 萬元 )       應攤銷的債券溢價 = ［ 32/(5×12—12) ］ ×9  　　　　　　　　　　　=6( 萬元 ) 。       長期債券投資累計確認的投資收益       =600×8%÷12×9-6       =30( 萬元 )      

　　【例題 13 】某股份有限公司 2003 年 7 月 1 日將其持有的債券投資轉讓，轉讓價款 1560 萬元已收存銀行。該債券系 2001 年 7 月 1 日購進，面值為 1500 萬元，票面年利率為 5% ，到期一次還本付息，期限為 3 年。轉讓該項債券時，應收利息為 150 萬元，尚未攤銷的折價為 24 萬元；該項債券已計提的減值準備余額為 30 萬元。該公司轉讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益為 ( ) 萬元。       a ． -36   b ． -66   c ． -90   d ． 114      

　　【答案】 a      

　　【解析】本題的考核點是長期債權投資的核算。該項債券投資實現(xiàn)的投資收益 =1560-(1500+150-24-30)=-36( 萬元 ) 。      

　　【例題 14 】某上市公司以銀行存款 500 萬元購買 b 企業(yè) 80% 的股權，購買日 b 企業(yè)所有者權益的賬面價值為 500 萬元、評估價值為 600 萬元。該上市公司對 b 企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的情況下，應確認的股權投資差額為 ( ) 萬元。       a ． 20   b ． 50   c ． 100   d ． 0      

　　【答案】 c      

　　【解析】本題的考核點是權益法下股權投資差額的計算。應確認的股權投資差額 =500-500×80%=100( 萬元 ) 。      

　　【例題 15 】下列項目中，不應計入短期投資取得成本的是 ( ) 。       a ． 支付的購買價格       b ． 支付的相關稅金       c ． 支付的手續(xù)費       d ． 支付價款中包含的應收利息      

　　【答案】 d      

　　【解析】本題的考核點是短期投資入賬價值的確定。短期投資取得時的成本按買價和稅費之和計量。支付的價款中包含的應收利息應作為 “ 應收利息 ” 反映，不應計入短期投資取得成本。      

　　【例題 16 】某企業(yè)購買面值為 1000 萬元的公司債券作為長期投資，共支付價款 1150 萬元，其中包括手續(xù)費 4 萬元 ( 應計入投資成本 ) 、應收利息 46 萬元。該項債券投資應記入 “ 長期債權投資 ” 科目的金額為 ( ) 萬元。       a ． 1150        b ． 1146       c ． 1104        d ． 1100     

　　【答案】 c      

　　【解析】本題的考核點是長期債權投資入賬價值的確定。應記入 “ 長期債權投資 ” 科目的金額 =1150-46=1104( 萬元 ) 。      

　　【例題 17 】甲公司 2003 年 7 月 1 日將其于 2001 年 1 月 1 日購入的債券予以轉讓，轉讓價款為 2100 萬元。該債券系 2001 年 1 月 1 日發(fā)行的，面值為 2000 萬元，票面年利率為 3% ，到期一次還本付息，期限為 3 年。轉讓時，尚有未攤銷的折價 12 萬元。 2003 年 7 月 1 日，該債券的減值準備余額為 25 萬元。甲公司轉讓該項債券實現(xiàn)的投資收益為 ( ) 萬元。 (2004 年 )       a ． -13        b ． -37       c ． -63        d ． -87     

　　【答案】 a      

　　【解析】甲公司轉讓該項債券時所作分錄為：       借：長期債權投資 —— 債券投資 ( 折價 ) 　　　　　　　　　　12  　　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100  　　　　　長期投資減值準備 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25  　　　　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13       貸：長期債權投資 —— 債券投資 ( 面值 ) 　　　　　　　　　2000  　　　　 長期債權投資 —— 債券投資 ( 應計利息 ) 　　　　　　　　150       故甲公司轉讓該項債券實現(xiàn)的投資收益為 -13 萬元。

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