中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》整套練習(xí)題

　　第 六 章　金融資產(chǎn)

　　本章屬于2007年教材的新增內(nèi)容，在2007年考試中主要以客觀題形式考查，本章部分金融資產(chǎn)在以前年度的考試中經(jīng)常出現(xiàn)(比如短期投資、長期債權(quán)性質(zhì)的投資)，是考查的重點。本章屬于重要的一章。

　　在學(xué)習(xí)具體內(nèi)容之前應(yīng)注意把握和理解以下兩點：

　　1.金融資產(chǎn)的概念

　　金融資產(chǎn)可以簡單的理解為，資產(chǎn)負(fù)債表中除了實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之外的資產(chǎn)。金融資產(chǎn)具體主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

　　2.金融資產(chǎn)的分類

　　主要依據(jù)管理者持有意圖不同劃分為四類，分類不同，具體會計核算也不同，對報表的影響也不同。

　　取得各項金融資產(chǎn)的交易費用的處理依據(jù)分類不同而不同。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的交易費用計入“投資收益”科目核算，而其他三類金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的交易費用計入所取得的金融資產(chǎn)成本。

　　金融資產(chǎn)一經(jīng)分類，不得隨意進(jìn)行重分類。企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或其他類金融負(fù)債;其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)和持有至到期投資兩類金融資產(chǎn)在滿足一定的條件后可以轉(zhuǎn)換。

　　第一節(jié)　以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的內(nèi)容和特點

　　特點：以公允價值計量

　　內(nèi)容：根據(jù)第22號準(zhǔn)則規(guī)定，具體分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)兩類。

　　(一)交易性金融資產(chǎn)

　　滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售并獲利。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。

　　2.基于管理上的需要。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

　　3.屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資持鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

　　根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，衍生工具通常要同時具備三個特征：

　　(1)其價值隨特定的利率或商品的價值等變動而變動;比如銅的期貨;

　　(2)不要求有初始的凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資;

　　期貨的交易是一個保證金的交易，假如保證金的比例為10%，則意味著一千萬的保證金可以買到一個億的期貨合約。

　　(3)在未來某一日期結(jié)算交易。

　　(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　也通過“交易性金融資產(chǎn)”來核算。

　　只有在滿足以下條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(直接指定的原因)：

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。

　　2.企業(yè)管理上的需要。企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

　　在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　以上所指活躍市場，是指同時具有下列特征的市場：(1)市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性;(2)可隨時找到自愿交易的買方和賣方;(3)市場價格信息是公開的。

　　二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　(一)企業(yè)取得該類金融資產(chǎn)時

　　1.取得的公允價值計入“交易性金融資產(chǎn)——成本”;

　　2.支付的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計入金融資產(chǎn)成本。

　　其他三類金融資產(chǎn)對于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的處理和此處一致。

　　3.取得時發(fā)生的交易費用不計入金融資產(chǎn)成本，計入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　具體會計分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價值)

　　投資收益(發(fā)生的交易費用)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

 08年會計資格考試《中級會計實務(wù)》模擬試題匯總

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