要求：
�。�1）判斷M公司的關(guān)聯(lián)方有哪些？并簡要說出理由。
�。�2）編制M公司與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的會計分錄。
�。�3）計算M公司2003年因關(guān)聯(lián)交易而增加的應(yīng)收款項，并指出能否對該應(yīng)收款項全額計提壞帳準(zhǔn)備。
【答案】
�。�1）M公司的關(guān)聯(lián)方及其理由如下：
�、費公司與A公司是關(guān)聯(lián)方，因為M公司是A公司的母公司。
�、贛公司與B公司是關(guān)聯(lián)方，因為M公司和N公司能夠共同控制B公司。
③M公司與C公司是關(guān)聯(lián)方，因為M公司能夠控制A公司，而A公司又能控制C公司，則M公司能夠間接控制C公司。
�、躆公司與D公司是關(guān)聯(lián)方，因為M公司董事長的兒子是D公司的總經(jīng)理。企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員所直接控制的企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、軲公司與E公司是關(guān)聯(lián)方，因為M公司的總經(jīng)理同時也是E公司的總經(jīng)理。企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員所直接控制的企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、轒公司與F公司是關(guān)聯(lián)方，因為M公司雖然僅擁有F公司15%的股份，但F公司依賴于M公司的技術(shù)資料進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，說明M公司對F公司能夠產(chǎn)生重大影響。
�、進(jìn)公司與G公司是關(guān)聯(lián)方，因為M公司是G公司的母公司。
�。�2）M公司與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的會計分錄如下：
①向A公司銷售商品的會計分錄：
借：應(yīng)收賬款1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入840（700×120%）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價160
借：主營業(yè)務(wù)成本700
貸：庫存商品700
�、谙駼公司銷售商品的會計分錄：
借：應(yīng)收賬款26325（500×45×1.17）
貸：主營業(yè)務(wù)收入20155［（300×37.5+500×42）÷800×500］
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3825（500×45×17％）
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價2345
借：主營業(yè)務(wù)成本17500（500×35）
貸：庫存商品17500
�、巯駽公司銷售商品的會計分錄：
借：應(yīng)收賬款35064.9（4500×6.66×1.17）
貸：主營業(yè)務(wù)收入19440（4500×3.6×120%）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5094.9（4500×6.66×17%）
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價10530（4500×6.66-19440）
借：主營業(yè)務(wù)成本18000（4500×4）
貸：庫存商品18000
借：存貨跌價準(zhǔn)備［2000×（4500÷5000）］1800
貸：管理費用1800
�、芟駾公司銷售商品的會計分錄：
借：銀行存款52650（3000×15×1.17）
貸：主營業(yè)務(wù)收入32400（3000×9×120％）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7650（3000×15×17％）
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價12600
借：主營業(yè)務(wù)成本27000
貸：庫存商品27000
�、菹駿公司銷售商品的會計分錄：
借：應(yīng)收賬款1614.6（1380×1.17）
貸：主營業(yè)務(wù)收入1380
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）234.6（1380×17%）
借：主營業(yè)務(wù)成本1200
貸：庫存商品1200
�、尴騀公司銷售商品的會計分錄：
借：應(yīng)收賬款10530（9000×1.17）
貸：主營業(yè)務(wù)收入9000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1530
借：主營業(yè)務(wù)成本6750
貸：庫存商品6750
⑦向G公司轉(zhuǎn)移債權(quán)的會計分錄：
借：銀行存款1200
壞賬準(zhǔn)備900
貸：應(yīng)收賬款1200
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價900
�、嘞駿公司出售固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理75
累計折舊600
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備75
貸：固定資產(chǎn)750
借：銀行存款450
貸：固定資產(chǎn)清理450
借：固定資產(chǎn)清理375
貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價375
借：銀行存款20
營業(yè)外支出10
貸：無形資產(chǎn)30
⑨取得受托經(jīng)營A公司辦公摟固定收益的會計分錄：
借：銀行存款60
貸：其他業(yè)務(wù)收入32.67（1500×1.98%×110%）
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價27.33
�、馊〉檬芡薪�(jīng)營H公司固定收益的會計分錄：
借：銀行存款3600
貸：其他業(yè)務(wù)收入1500（三者孰低原則）
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價2100
�。�3）M公司2003年因關(guān)聯(lián)交易而增加的應(yīng)收款項=1170+26325+35064.9+1614.6+10530=74704.5（萬元）
M公司一般不能對該應(yīng)收款項全額計提壞帳準(zhǔn)備。
【解析】
本題包含的主要知識點如下：
�。�1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)與表現(xiàn)形式。
�。�2）關(guān)聯(lián)交易會計處理的有關(guān)規(guī)定。
�。�3）關(guān)聯(lián)交易中顯失公允的部分應(yīng)確認(rèn)為資本公積。
�。�4）關(guān)聯(lián)交易中計算增值稅銷項稅額的依據(jù)應(yīng)當(dāng)為實際交易價格。
�。�5）如果關(guān)聯(lián)交易價格并不顯失公允，則應(yīng)當(dāng)按照實際交易價格確認(rèn)收入。
�。�6）除有確鑿證據(jù)表明某項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項不能全額計提壞帳準(zhǔn)備。
