�、呓瑁恒y行存款20
貸：預(yù)收賬款20
�、嘟瑁恒y行存款234
貸：主營業(yè)務(wù)收入196
遞延收益（或預(yù)收帳款）4
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34
借：主營業(yè)務(wù)成本156.8（160×98%）
貸：庫存商品156.8
借：發(fā)出商品3.2（160×2%）
貸：庫存商品3.2
�、峤瑁褐鳡I業(yè)務(wù)收入40（200×20%）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.8（34×20%）
貸：銀行存款46.4（232×20%）
財(cái)務(wù)費(fèi)用0.4（2×20%）
借：庫存商品32（160×20%）
貸：主營業(yè)務(wù)成本32
⑩借：銀行存款11.5（5.85×2-0.1×2）
庫存商品0.2
貸：主營業(yè)務(wù)收入10（5.85×2÷1.17）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.7（10×17%）
借：主營業(yè)務(wù)成本6
貸：庫存商品6
�。�2）甲公司12月份的主營業(yè)務(wù)收入=200-50+50+15+60+196-40+10=441（萬元）；
主營業(yè)務(wù)成本=160+40+20+48+156.8-32+6=398.8（萬元）
【解析】
本題包含的主要知識(shí)點(diǎn)如下：
�。�1）現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，且“價(jià)扣稅不扣”。
�。�2）銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖銷銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額，即“價(jià)讓稅也讓”。
�。�3）售后回購業(yè)務(wù)一般不確認(rèn)收入，但需使用“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目核算。
�。�4）分期收款銷售商品時(shí)，應(yīng)按合同規(guī)定的收款日期和金額分期確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
�。�5）不跨年度的勞務(wù)交易，應(yīng)采用完成合同法確認(rèn)收入，但應(yīng)以相關(guān)交易的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)為前提。
（6）委托代銷商品應(yīng)在收到代銷清單時(shí)，按代銷清單列明的金額確認(rèn)收入。
（7）特制商品銷售應(yīng)在同時(shí)滿足銷售確認(rèn)的四個(gè)條件時(shí)確認(rèn)收入。
�。�8）附有銷售退回條件的商品銷售，如果能夠估計(jì)退貨率，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)為收入。
�。�9）銷售退回時(shí)，應(yīng)當(dāng)“價(jià)退稅也退”，金額以實(shí)際退回額為準(zhǔn)。
（10）以舊換新銷售時(shí)，應(yīng)當(dāng)按銷售的新商品的售價(jià)確認(rèn)收入并計(jì)算銷項(xiàng)稅額；回購的舊商品則按購進(jìn)商品處理。
經(jīng)典綜合題五
M公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；產(chǎn)品的銷售價(jià)格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。M公司2003年發(fā)生的有關(guān)交易如下：
（1）2003年2月10日，M公司與A公司簽訂購銷合同，向A公司銷售甲產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬元。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為700萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。M公司系A(chǔ)公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品有80%以上的銷往A公司，且市場上無同類產(chǎn)品。
�。�2）2003年3月2日，M公司與B公司簽訂購銷合同，向B公司銷售乙產(chǎn)品500件，銷售單價(jià)45萬元，M公司與N公司共同出資組建了B公司。投資合同約定，M公司和N公司共同決定B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。本年度M公司曾先后向其他企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）銷售乙產(chǎn)品300件和500件，銷售單價(jià)分別為：37.5萬元和42萬元。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售乙產(chǎn)品的款項(xiàng)尚未收到。每件乙產(chǎn)品的實(shí)際成本為35萬元。
�。�3）2003年4月12日，M公司與C公司簽訂購銷合同，向C公司銷售丙產(chǎn)品4500件，銷售單價(jià)6.66萬元，C公司系A(chǔ)公司的子公司。本年M公司銷售給其他企業(yè)該產(chǎn)品500件，銷售單價(jià)為4.3萬元。丙產(chǎn)品每件成本4萬元，所銷售5000件丙產(chǎn)品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000萬元。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售產(chǎn)品的款項(xiàng)尚未收到。
（4）2003年5月22日，M公司向D公司銷售丁產(chǎn)品一批，共計(jì)3000件，每件產(chǎn)品銷售價(jià)格為15萬元，每件產(chǎn)品實(shí)際成本為9萬元；未對該批產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該批產(chǎn)品在市場上的單位售價(jià)為11萬元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)當(dāng)即收到。除向D公司銷售該類產(chǎn)品外，M公司2003年度沒有對其他公司銷售該類產(chǎn)品。M公司董事長的兒子是D公司的總經(jīng)理。
�。�5）M公司2003年度生產(chǎn)的戊產(chǎn)品全部銷售給E公司，所銷售產(chǎn)品的賬面價(jià)值為1200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。M公司按照1380萬元的價(jià)格出售。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售產(chǎn)品的款項(xiàng)尚未收到。M公司的總經(jīng)理同時(shí)擔(dān)任E公司的董事長。
�。�6）2003年10月8日，M公司銷售一批庚產(chǎn)品6000臺(tái)給F公司，庚產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái)1.5萬元，銷售價(jià)格總額為9000萬元，銷售總成本為6750萬元。M公司尚未收到款項(xiàng)。M公司持有F公司15%的股份，F(xiàn)公司依賴于M公司的技術(shù)資料進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)。M公司向其他常年客戶銷售該產(chǎn)品共33000臺(tái)，其中10000臺(tái)的每臺(tái)銷售價(jià)格為1.95萬元；15000臺(tái)的每臺(tái)銷售價(jià)格為1.2萬元；8000臺(tái)的每臺(tái)銷售價(jià)格為1.65萬元。M公司銷售給其他常年客戶該產(chǎn)品的銷售總成本為37125萬元。
�。�7）2003年12月22日，M公司的子公司G公司以1200萬元購入M公司的一項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)（計(jì)入“應(yīng)收帳款”帳戶），款項(xiàng)當(dāng)即支付。M公司該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)的賬面余額1200萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備900萬元。
�。�8）2003年12月25日，M公司將少量固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出售給E公司，所出售固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)750萬元，已提折舊600萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備75萬元，出售價(jià)格450萬元；所出售無形資產(chǎn)的賬面余額30萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售價(jià)格20萬元�？铐�(xiàng)已經(jīng)收到，假定沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。
�。�9）2003年12月31日，M公司收到當(dāng)年的受托經(jīng)營收益60萬元并存入銀行。該收益系當(dāng)年年初M公司與A公司簽訂受托經(jīng)營合同所確立的固定回報(bào)。M公司受托經(jīng)營A公司一幢辦公摟，該辦公摟的帳面價(jià)值1500萬元，M公司實(shí)質(zhì)上已提供了經(jīng)營管理服務(wù)。假定1年期銀行存款利率為1.98%，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
�。�10）2003年12月31日，M公司收到當(dāng)年的受托經(jīng)營收益3600萬元并存入銀行。該收益系當(dāng)年年初M公司與G公司簽訂受托經(jīng)營合同所確立的固定回報(bào)。M公司受托經(jīng)營G公司的全資子公司——H公司，經(jīng)營期為3年，H公司的賬面凈資產(chǎn)為18000萬元。M公司已實(shí)質(zhì)上提供了經(jīng)營管理服務(wù)。假定H公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元（不考慮其他因素）。
