根據(jù)資料（5）：
借：應(yīng)收股利15（300×5%）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資15
借：銀行存款15
貸：應(yīng)收股利15
根據(jù)資料（6）：不作分錄。
根據(jù)資料（7）：
借：應(yīng)收股利30（600×5%）
貸：投資收益20（400×5%）
長(zhǎng)期股權(quán)投資10（200×5%）
�。ㄕf明：轉(zhuǎn)換為成本法以后被投資方2004年下半年凈利潤(rùn)僅有400萬元，故甲公司計(jì)入投資收益20萬元，超過部分實(shí)際由2004年上半年M公司的凈利潤(rùn)所分派，故甲公司應(yīng)沖減投資成本10萬元）
借：銀行存款30
貸：應(yīng)收股利30
根據(jù)資料（8）：不作分錄。
【解析】
該題包含的主要知識(shí)點(diǎn)如下：
�。�1）非貨幣性交易中換入資產(chǎn)為多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)先計(jì)算換入所有非貨幣性資產(chǎn)的入帳價(jià)值總額，再按換入各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值比例計(jì)算各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的入帳價(jià)值。
�。�2）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法不必追溯，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)換日權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值作為成本法下的投資成本。
�。�3）轉(zhuǎn)換為成本法后，被投資方因增資擴(kuò)股而增加的資本公積，投資方不能按比例增加投資帳面價(jià)值。
�。�4）轉(zhuǎn)換為成本法后，被投資方宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，若屬于原在權(quán)益法下已分享計(jì)入投資帳面價(jià)值的部分，應(yīng)沖減成本法下的投資成本，而不能計(jì)入投資收益。
經(jīng)典綜合題三
甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品銷售價(jià)格中均不含增值稅額；適用的所得稅稅率為33%。2001年至2003年有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
�。�1）2001年12月31日以銀行存款500萬元購(gòu)入乙公司發(fā)行在外的普通股股票，從而持有乙公司有表決權(quán)資本的70%。
2001年12月31日乙公司的所有者權(quán)益總額為700萬元，其中，實(shí)收資本為500萬元，盈余公積為40萬元，未分配利潤(rùn)為160萬元。假定甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資差額按10年攤銷。
（2）甲公司2002年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
�、贋閷�(duì)丙公司經(jīng)營(yíng)決策施加長(zhǎng)期影響，3月31日以銀行存款購(gòu)買丙公司的股票，實(shí)際支付的價(jià)款為203萬元（其中，已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利為5萬元），另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用2萬元。甲公司從而持有丙公司有表決權(quán)資本的30%，并對(duì)丙公司產(chǎn)生重大影響。3月31日丙公司所有者權(quán)益總額為800萬元，其中，實(shí)收資本為600萬元，盈余公積為120萬元，未分配利潤(rùn)為80萬元。
�、�5月20日，收到丙公司支付的現(xiàn)金股利5萬元，款項(xiàng)已存入銀行。
�、�6月1日，乙公司宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利50萬元。
�、�8月20日，乙公司因接受現(xiàn)金捐贈(zèng)而增加資本公積100萬元，乙公司適用的所得稅稅率為33%。
⑤9月10日，丙公司因接受捐贈(zèng)一臺(tái)設(shè)備而使資本公積增加134萬元，丙公司適用的所得稅稅率為33%。
�、�2002年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元。
�、�2002年度丙公司發(fā)生凈虧損230萬元，其中9月至12月的凈虧損為200萬元。
�、�2002年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的投資預(yù)計(jì)可收回金額為600萬元。
�、�2002年12月31日，甲公司對(duì)丙公司的投資預(yù)計(jì)可收回金額為170萬元。
�。�3）甲公司2003年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
�、�3月10日，乙公司宣告分派2002年度的現(xiàn)金股利80萬元，并于4月10日支付。
�、�4月10日，收回乙公司支付的現(xiàn)金股利。
③5月20日，與丁公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，以持有丙公司的全部股份清償所欠丁公司的應(yīng)付帳款200萬元。當(dāng)日辦妥債務(wù)重組的全部手續(xù)。丁公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收帳款已計(jì)提壞帳準(zhǔn)備20；丁公司對(duì)接受的丙公司股份作為短期投資。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
④2003年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元。
要求：
�。�1）編制甲公司2001年12月31日的會(huì)計(jì)分錄。
�。�2）編制甲公司2002年有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
�。�3）編制甲公司2003年有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
�。�4）編制丁公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄。
�。ǜ鲹p益類科目結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄除外；“應(yīng)交稅金”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位以萬元表示。）
【答案】
�。�1）甲公司2001年12月31日的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）500
貸：銀行存款500
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）10
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）10
�。�2）甲公司2002年有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：
�、�3月31日對(duì)丙公司投資
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（投資成本）200
應(yīng)收股利5
貸：銀行存款205
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（投資成本）40
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備40
�、�5月20日收到丙公司支付的現(xiàn)金股利
借：銀行存款5
貸：應(yīng)收股利5
