③6月1日乙公司宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利35（50×70%）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）35
�、�8月20日乙公司因接受現(xiàn)金捐贈(zèng)而增加資本公積
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）70
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備70（100×70%）
�、�9月10日丙公司因接受捐贈(zèng)設(shè)備而增加資本公積
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（134×30%）40.2
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備40.2
�、�2002年末分享乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)并攤銷股權(quán)投資借方差額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）70
貸：投資收益70
借：投資收益——差額攤銷1
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）1
�、�2002年末分擔(dān)丙公司發(fā)生的凈虧損
借：投資收益60
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（損益調(diào)整）60
�、�2002年末計(jì)提對(duì)乙公司投資的減值準(zhǔn)備
借：投資收益——差額攤銷4
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）4
（之后，對(duì)乙公司的借方差額的攤余額為5萬(wàn)元，剩余攤銷期為9年）
�、�2002年末計(jì)提對(duì)丙公司投資的減值準(zhǔn)備
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備40
投資收益——減值損失10.2
貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備——計(jì)提丙公司減值準(zhǔn)備50.2
�。ㄖ螅瑢�(duì)丙公司投資產(chǎn)生的貸方差額計(jì)入的資本公積全部予以沖銷）
�。�3）甲公司2003年有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：
�、�3月10日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利56
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）56
②4月10日收回乙公司支付的現(xiàn)金股利
借：銀行存款56
貸：應(yīng)收股利56
�、�5月20日，與丁公司簽訂債務(wù)重組
借：應(yīng)付帳款——丁公司200
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備50.2
長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（損益調(diào)整）60
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（投資成本）240（200+40）
——丙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）40.2
資本公積——其他資本公積30
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備40.2
貸：資本公積——其他資本公積40.2
�、�2003年末按比例分享乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)并攤銷股權(quán)投資差額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）210
貸：投資收益210（300×70%）
借：投資收益——差額攤銷0.56（5/9）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）0.56
（4）丁公司債務(wù)重組日編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：短期投資——丙公司180
壞帳準(zhǔn)備20
貸：應(yīng)收帳款——甲公司200
【解析】
本題內(nèi)容主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下的核算以及債務(wù)重組的核算，體現(xiàn)的關(guān)系主要為“甲—乙（70%）”、“甲—丙（30%）”和“甲—丁（重組）”。
本題包含的主要知識(shí)點(diǎn)如下：
�。�1）股權(quán)投資借方差額和貸方差額的核算并不完全對(duì)應(yīng)，其中貸方差額應(yīng)計(jì)入資本公積，不存在攤銷問題。
�。�2）權(quán)益法下，計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備若小于股權(quán)投資借方差額的攤余額，應(yīng)按計(jì)提數(shù)沖減其攤余額，之后未沖減的攤余額應(yīng)在剩余期間內(nèi)繼續(xù)攤銷。
（3）權(quán)益法下，計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備若大于股權(quán)投資貸方差額計(jì)入的資本公積，應(yīng)首先沖銷該資本公積，不足部分再作為減值損失。
�。�4）以長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，投資方除應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)投資帳面價(jià)值外，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法下因被投資方接受捐贈(zèng)而按比例增加的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”。
�。�5）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的帳面價(jià)值及支付的相關(guān)稅費(fèi)作為接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值。
經(jīng)典綜合題四
甲股份有限公司（下稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價(jià)格除特別注明外均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售商品和提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2005年12月，甲公司有關(guān)銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：
�。�1）12月1日，對(duì)A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為盡早收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為160萬(wàn)元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。
