2006年會計職稱《中級會計實務(wù)》經(jīng)典綜合題解析

經(jīng)典綜合題二
　　甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人。甲公司2003年至2005年與乙公司股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
　�。�1）2003年1月1日，甲公司與乙公司達成非貨幣性交易協(xié)議，甲公司以其生產(chǎn)用設(shè)備換取乙公司所擁有的專利權(quán)以及乙公司所持有的M公司普通股300萬股（占M公司有表決權(quán)股份的30%）。
　　甲公司該設(shè)備的帳面原價為1600萬元，已計提折舊316萬元，已計提減值準備36萬元；以銀行存款支付清理費用2萬元；公允價值為1200萬元。
　　乙公司所擁有專利權(quán)的帳面余額為460萬元，已計提減值準備為200萬元，公允價值為240萬元；所持有M公司股權(quán)投資的帳面余額為950萬元（其中投資成本800萬元，損益調(diào)整150萬元），未計提減值準備，公允價值為960萬元。
　　當日，甲公司和乙公司辦理完成有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù)，甲公司將所取得的該專利權(quán)作為無形資產(chǎn)，將所取得的M公司股權(quán)長期持有（此前甲公司未持有M公司股權(quán)，取得該股權(quán)后對M公司具有重大影響）。乙公司將所取得的設(shè)備立刻交付生產(chǎn)車間使用。
　　當日，M公司所有者權(quán)益總額為3000萬元，其中股本為1000萬元。
　�。�2）2003年3月5日，M公司按每股0.10元宣告發(fā)放2002年度現(xiàn)金股利，并于3月31日支付。
　�。�3）2003年度，M公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。
　�。�4）2004年6月30日，M公司進行增資擴股，股份總額增加了5000萬股，每股增發(fā)價格為4元（其中每股面值為1元）。甲公司未追加投資，所持M公司股份仍為300萬股，但不再對M公司具有重大影響，投資比例隨之降低至5%。
　�。�5）2004年7月20日，M公司宣告發(fā)放2003年度現(xiàn)金股利300萬元，并于8月10支付。
　�。�6）2004年度，M公司實現(xiàn)凈利潤1100萬元，其中，7-12月份實現(xiàn)凈利潤400萬元。
　�。�7）2005年3月10日，M公司宣告發(fā)放2004年度現(xiàn)金股利600萬元，并于3月31日支付。
　�。�8）2005年度，M公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。
　　假定：①甲公司對股權(quán)投資借方差額按10年平均攤銷。②M公司每年除實現(xiàn)凈利潤或增發(fā)新股外均未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項。③各相關(guān)公司均不考慮相關(guān)稅費。
　　要求:
　　（1）根據(jù)資料（1），計算2003年1月1日甲公司所取得專利權(quán)和M公司股權(quán)的入帳價值，并編制取得當日的會計分錄。
　　（2）根據(jù)資料（1），計算乙公司所取得生產(chǎn)設(shè)備的入帳價值，并編制取得當日的會計分錄。
　�。�3）根據(jù)資料（2）至（8），編制甲公司與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
　�。ù鸢钢械慕痤~單位以萬元表示，權(quán)益法下的“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目）
　　【答案】
　�。�1）甲公司換入專利權(quán)和M公司股權(quán)的入帳價值總額=1600-316-36+2=1250（萬元）
　　其中：
　　換入專利權(quán)的入帳價值=[1250×240/（960+240）]=250（萬元）
　　換入M公司股權(quán)的入帳價值=[1250×960/（960+240）]=1000（萬元）
　　2003年1月1日甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下：
　　a.借：固定資產(chǎn)清理1248
　　　　　累計折舊316
　　　　　固定資產(chǎn)減值準備36
　　　　　貸：固定資產(chǎn)1600
　　b.借：固定資產(chǎn)清理2
　　　　　貸：銀行存款2
　　c.借：無形資產(chǎn)250
　　　　　長期股權(quán)投資——投資成本1000
　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理1250
　　d.借：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額100[1000-（3000×30%）]
　　　　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本100
　�。�2）乙公司換入設(shè)備的入帳價值=（460-200）+950=1210（萬元）
　　乙公司2003年1月1日應(yīng)編制的會計分錄如下：
　　借：固定資產(chǎn)1210
　　　　無形資產(chǎn)減值準備200
　　　　貸：無形資產(chǎn)460
　　　　　　長期股權(quán)投資——投資成本800
　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整150
　�。�3）甲公司根據(jù)資料（2）至（8）應(yīng)編制的有關(guān)會計分錄如下：
　　根據(jù)資料（2）：
　　借：應(yīng)收股利30
　　　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本30
　　借：銀行存款30
　　　　貸：應(yīng)收股利30
　　根據(jù)資料（3）：
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整360
　　　　貸：投資收益360
　　借：投資收益10
　　　　貸：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額10
　　根據(jù)資料（4）：
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整210（700×30%）
　　　　貸：投資收益210（按權(quán)益法分享上半年凈利潤的30%）
　　借：投資收益5（攤銷上半年股權(quán)投資差額）
　　　　貸：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額5
　　借：長期股權(quán)投資1525（該分錄為轉(zhuǎn)換分錄）
　　　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本930（1000-100-30）
　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整570（360+210）
　　　　　　　　　　　　——股權(quán)投資差額85（100-10-5）