2008年初級會計職稱預(yù)習(xí)---《初級會計實務(wù)》一

　　第五章 收入、費用和利潤

　　收入是一個比較重要的問題，僅次于第二章資產(chǎn)，與資產(chǎn)有著非常密切的聯(lián)系。新增加了政府補助的問題，新會計準(zhǔn)則單獨出臺了一個《政府補助準(zhǔn)則》。這是一個全新的內(nèi)容，設(shè)專題進(jìn)行講解。

　　利潤在講所有者權(quán)益時涉及到，這也是一個比較新的內(nèi)容。

　　第一節(jié) 收入

　　一、收入的概念和特征

　　收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。再一次提到了6要素之一的定義，多看一遍吧。收入具有以下特點：

　　(一)收入是企業(yè)在日�；顒又行纬傻慕�(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　日常活動，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。

　　在工業(yè)制造業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，就是為了完成經(jīng)營目標(biāo)。在銷售產(chǎn)品的過程中，可能會銷售不再需要的原材料，與經(jīng)營目標(biāo)有相關(guān)的聯(lián)系，這也是日常的活動。

　　收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入包括制造企業(yè)銷售產(chǎn)品、商業(yè)流通企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件等。與之相關(guān)的一些其他的活動，雖然也是為了完成經(jīng)營目標(biāo)而從事的活動，但是不是經(jīng)常發(fā)生的，這種活動形成企業(yè)的其他業(yè)務(wù)，由此產(chǎn)生的收入就是其他業(yè)務(wù)收入。

　　注意：日�；顒硬皇桥及l(fā)性的活動，利得是偶發(fā)性的，要將二者區(qū)分開。收入是日常的，利得是非日常的。例如，工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈收益，或者因其他企業(yè)違約收取罰款等，這些活動形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入屬于企業(yè)的利得而不是收入(這里容易考選擇題)。利得通常不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或?qū)儆谄髽I(yè)不曾期望獲得的收益。

　　例如、工業(yè)企業(yè)的下列各種活動獲得的收益屬于企業(yè)的收入的是( )

　　A、銷售企業(yè)自制的半成品

　　B、銷售代修品

　　C、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　D、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)

　　E、銷售不再使用的原材料

　　答案：A B E

　　(二)收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。

　　所有者權(quán)益的增加就是資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，收入確認(rèn)時必然會帶來資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，是指在費用一定的情況下，這里不考慮費用，只是考慮收入本身會帶來所有者權(quán)益增加。

　　(三)收入與所有者投入資本無關(guān)。

　　收入會帶來所有者權(quán)益增加，但是又與投資者投入的資本金沒有關(guān)系。

　　二、收入的分類

　　1、收入按日�；顒拥男再|(zhì)分為三類，銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。銷售商品收入包括制造業(yè)企業(yè)銷售自己的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售采購的商品、銷售不需用的材料和包裝物等。提供勞務(wù)收入包括提供運輸服務(wù)、代理服務(wù)、培訓(xùn)服務(wù)等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在不同的企業(yè)可能不同，例如金融企業(yè)將現(xiàn)金放貸給其他企業(yè)，一般的企業(yè)(非金融企業(yè))出租固定資產(chǎn)、包裝物、低值易耗品、無形資產(chǎn)等，出租使用權(quán)的收入就是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。

　　2、收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　劃分主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不同的企業(yè)有所不同，要具體的判斷。

　　三、銷售商品收入的確認(rèn)條件(這個才是收入的重點，很多大題的題干都隱藏著這些未知條件，最好能默寫)

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　　(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

　　企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方的判斷標(biāo)準(zhǔn)，主要看商品所有權(quán)憑證是否轉(zhuǎn)移，以及實物是否轉(zhuǎn)移。

　　通常情況，憑證轉(zhuǎn)移了，實物轉(zhuǎn)移了。比如，一般零售業(yè)企業(yè)銷售商品，開出了購貨發(fā)票并交付了實物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，銷貨方就要確認(rèn)收入。

　　特別注意幾個特殊情況。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實質(zhì)。商品所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移但未交付實物。例如，銷售電視機，已經(jīng)開據(jù)了銷貨發(fā)票，但是還沒交貨，還是要確認(rèn)銷售收入。因為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬。有時，已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品。委托方收到受托方開來的代銷清單才可以確認(rèn)收入。

　　(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

　　企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對售出商品實施有效控制，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房子賣給個人，該公司還有物業(yè)的管理權(quán)，這不是與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，不影響收入確認(rèn)。

　　如果企業(yè)在商品銷售后保留了與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或能夠繼續(xù)對其實施有效控制，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，銷售交易不能成立，不應(yīng)確認(rèn)收入，如售后回購。

　　(三)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

　　(四)收入的金額能夠可靠地計量。

　　(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　四、銷售商品收入的會計處理

　　(一)一般銷售商品業(yè)務(wù)

　　一般銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理很簡單，銷售商品，收到貨款，借：銀行存款;貸：主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)，確認(rèn)了收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：主營業(yè)務(wù)成本;貸：庫存商品。如果沒有收到款項，借方就是“應(yīng)收賬款”;如果以前預(yù)收了款項，這時要沖減預(yù)收賬款。借：預(yù)收賬款;貸：主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　注意：企業(yè)銷售商品中的特殊事項的處理。

　　(二)已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理

　　采用托收承付方式把商品銷售給對方，又估計不會收到貨款，經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)，這時不確認(rèn)收入，先把“庫存商品”轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”，借記“發(fā)出商品”;貸記“庫存商品”。

　　這里應(yīng)注意的一個問題是，盡管發(fā)出的商品不符合收入確認(rèn)條件，但如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項稅額。借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。如果稅務(wù)機關(guān)有相應(yīng)的規(guī)定，納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需進(jìn)行上述處理。如果稅法規(guī)定把商品銷售給對方，雖然不是很可能帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是也要確認(rèn)銷項稅額，等到經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)了，很可能帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

　　(三)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理。文字游戲注意多審題就OK了，沒什么難的

　　1.商業(yè)折扣

　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。例如，企業(yè)為鼓勵客戶多買商品可能規(guī)定，購買10件以上商品給予客戶10%的折扣，或客戶每買10件送1件。此外，企業(yè)為了盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品，也可能降價(即打折)銷售。

　　注意：企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　2.現(xiàn)金折扣

　　現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除�，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，

　　N/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣;如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣;如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。

　　現(xiàn)金折扣的處理，請看教材P191的【例5-5】。

　　注意：現(xiàn)金折扣在銷售時按總價入賬。在收款時，要區(qū)分是否在折扣期限內(nèi)收到款項。如果在折扣期限內(nèi)收到款項，少收的部分要記入財務(wù)費用。

　　3.銷售折讓

　　銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。

　　銷售折讓在發(fā)生時按總價入賬。

　　銷售一批商品價款100萬，稅費17萬，沒有收到款項。

　　借：應(yīng)收賬款 117

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17

　　注意：如果發(fā)生銷售折讓，要用折讓部分沖減收入、應(yīng)交稅費、應(yīng)收賬款。

　　如果銷售的100萬的商品質(zhì)量上有問題，承諾給對方10%的折讓。稅法允許10%的折讓，并開據(jù)了10%的紅字發(fā)票。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 10

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.7

　　貸： 應(yīng)收賬款 11.7

　　(四)銷售退回的處理

　　銷售退回與銷售折讓道理一樣。

　　(五)采用預(yù)收款方式銷售商品的處理

　　注意：學(xué)習(xí)時與負(fù)債和預(yù)收賬款結(jié)合在一起。

　　當(dāng)預(yù)先收取款項的時候并沒有確認(rèn)收入，只是形成企業(yè)的一項負(fù)債，等到發(fā)出商品時才確認(rèn)收入，沖減預(yù)收賬款。如果在發(fā)出商品當(dāng)時就收到了全部款項，通過銀行存款進(jìn)行反映;也可能會出現(xiàn)，原來預(yù)收的只是一部分，發(fā)出商品時沒有補收任何款項，這時就要形成預(yù)收賬款的借方余額(反映的是應(yīng)收賬款)。

　　(六)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理

　　采用支付手續(xù)費代銷方式下，委托方在發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入，同時將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用;受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認(rèn)勞務(wù)收入。注意雙方的相關(guān)帳務(wù)處理和一些特殊的科目特性以及運用。

　　委托方做會計處理：

　�、侔l(fā)出商品時

　　借：委托代銷商品

　　貸：庫存商品

　�、谑盏酱�銷清單時

　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：委托代銷商品

　　支付代銷手續(xù)費：

　　借：銷售費用

　　貸：應(yīng)收賬款

　　③收到受托方支付的貨款時

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　受托方收到商品時作為“受托代銷商品”，同時要確認(rèn)一項“受托代銷商品款”，就要抵減“受托代銷商品”。

　　受托方會計處理：

　�、偈盏缴唐窌r

　　借：受托代銷商品

　　貸：受托代銷商品款

　�、趯ν怃N售時

　　借：銀行存款

　　貸：受托代銷商品

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　③收到增值稅專用發(fā)票時

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款

　　④支付貨款并計算代銷手續(xù)費時

　　借：受托代銷商品款

　　應(yīng)付賬款

　　貸：銀行存款

　　其他業(yè)務(wù)收入(或主營業(yè)務(wù)收入)

　　委托代銷方式下，注意兩個時點，一是發(fā)出商品時，不確認(rèn)收入，二是在收到代銷清單時確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

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