2008年初級會計職稱預習---《初級會計實務(wù)》一

　第三章 負債　

　　負債相對于資產(chǎn)要簡單，但是比較雜亂，一方面要知道短期借款的問題;另外一方面要重點把握應(yīng)付職工薪酬的核算，這部分內(nèi)容與我們過去所學的內(nèi)容有比較大的差別。除此之外，還有就是應(yīng)交稅費，雖然沒有太大的變化，但是這部分內(nèi)容很多東西都與它有密切的聯(lián)系。像存貨、收入問題，都與稅費(口誤：稅金)有著密切的關(guān)系。應(yīng)交稅費內(nèi)容在考題中一定會涉及，很大可能與其它的內(nèi)容結(jié)合在一起出現(xiàn)。像應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等這些流動負債，內(nèi)容比較雜亂。長期負債幾個大塊比較復雜，對于長期負債的要求并不高，知道相應(yīng)的主要內(nèi)容就可以了。

　　負債是過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。

　　第一節(jié) 流動負債

　　流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

　　一、短期借款

　　關(guān)鍵注意利息費用，當然也要知道什么是短期借款，以及短期借款取得和歸還的核算。

　　短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。在會計核算上，企業(yè)要及時如實地反映短期借款的借入、利息的發(fā)生和本金及利息的償還情況。對于這部分而言，綜合性的掌握是必須的，并且在綜合題相關(guān)組合提問中經(jīng)常是連續(xù)性的計算，錯一步步步錯，這就要求在計算的過程中非常仔細和熟練。在平時做練習過程中實現(xiàn)無差錯訓練，即使錯也要錯的明白及時彌補學習中的不足。

　　企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)取得短期借款時，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。歸還時，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。

　　在實際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預提的方式進行核算。

　　例如，1月1日借來的短期借款，3月31號償還本金和利息，假如不是3個月到期而是半年，3月31日時，雖然不需要歸還本金但是要支付利息，3月31日支付一次利息，6月30日再支付一次利息，按照權(quán)責發(fā)生制原則，每月月末要預提借款利息。特別注意：今年新的會計準則中，取消了“預提費用”賬戶。

　　1月31日的時候，預提借款利息，直接計入“應(yīng)付利息”賬戶。(沒有“待攤費用”和“預提費用”賬戶)。這時應(yīng)該借記“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付利息”。

　　如果3月31日即歸還借款又支付利息。

　　借：短期借款

　　應(yīng)付利息(3個月的利息或者2個月的利息)

　　貸：銀行存款

　　(1)如果3月份的時候，沒有像1、2月那樣單獨的預提借款利息，這時的“應(yīng)付利息”就是前面兩個月的。

　�、�3月份時，支付利息和本金一起歸還。

　　借：短期借款

　　應(yīng)付利息(前2個月的利息)

　　財務(wù)費用(第3個月的利息)

　　貸：銀行存款

　　②如果3月份時，借款沒有到期，而是6月底到期，3月份只是支付第一季度的借款利息。

　　借：應(yīng)付利息(1、2月的利息)

　　財務(wù)費用(第3個月的利息)

　　貸：銀行存款

　　(2)如果3月份也預提了一次借款利息，這時的應(yīng)付利息就是三個月的。

　　借：應(yīng)付利息(3個月的)

　　貸：銀行存款

　　二、應(yīng)付票據(jù)

　　票據(jù)注意帶息的和貼現(xiàn)等會計分錄并要求計算準確，拿到基礎(chǔ)分才是通過考試的決定因素。

　　按照承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　商業(yè)匯票的期限最長不超過6個月。

　　如果是委托銀行承兌的，要支付給銀行承兌匯票手續(xù)費，應(yīng)當計入“財務(wù)費用”。

　　企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”、貸記“應(yīng)付票據(jù)”。票據(jù)到期時，把票款轉(zhuǎn)出去。

　　注意：如果商業(yè)承兌匯票是帶息的，借記“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”�！皯�(yīng)付票據(jù)”的貸方即反映票據(jù)的面值，又反映預提的利息。等到票據(jù)到期時，沒有支付款項，要將“應(yīng)付票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“應(yīng)付賬款”。

　　如果是銀行承兌匯票，到期企業(yè)沒錢支付，銀行也會墊付劃撥給持票人，銀行視為企業(yè)的一項短期借款，并且加收罰息。這時借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“短期借款”。

　　三、應(yīng)付和預收款項

　　(一)應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。應(yīng)付賬款，一般應(yīng)在與所購買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時確認。

　　(1)材料已運到并驗收入庫，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，款項尚未支付。

　　借：材料采購

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款

　　(2)貨到了，發(fā)票賬單沒有收到。 等到期末時，發(fā)票賬單還沒有到，要估價入賬。待下月初再用紅字予以沖回。

　　估價入賬：

　　借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款

　　下月月初，借：原材料，貸：應(yīng)付賬款。紅字沖銷。

　　注意：學習時對應(yīng)存貨來學習。同時復習一下存貨的相關(guān)知識點，能夠前后融匯貫通才是真正的掌握。

　　如果在購貨時，附有現(xiàn)金折扣條件，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額記入“應(yīng)付賬款”科目。

　　例如：采購一批存貨，價款是10萬元，如果10之內(nèi)付款，給予2%的優(yōu)惠，如果10—20天付款給予1%的優(yōu)惠，如果在20—30天之內(nèi)付款將不給予優(yōu)惠。

　　確定存貨的入賬價值，按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用。

　　如果在10天之內(nèi)，企業(yè)已經(jīng)付款，只付了9.8萬，0.2萬作為企業(yè)的利息收益。

　　借：材料采購 10

　　貸：應(yīng)付賬款 10

　　10天之內(nèi)付款

　　借：應(yīng)付賬款 10

　　貸：銀行存款 9.8

　　財務(wù)費用 0.2

　　如果在20天之內(nèi)同上。

　　如果超過20天，即正常付款，就不涉及到?jīng)_減財務(wù)費用的問題。

　　(3)企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款(如：債務(wù)人撤消或死亡、債務(wù)重組等)，應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入。

　　(二)預收賬款(結(jié)合預付賬款來學習)

　　預收賬款是欠對方商品，應(yīng)付賬款是欠對方貨款。

　　企業(yè)應(yīng)通過“預收賬款”科目核算，貸方登記發(fā)生的預收賬款數(shù)額，借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預收賬款以及退回購貨方多付賬款的數(shù)額。

　　比如：企業(yè)預收了3萬元貨款

　　借：銀行存款 3

　　貸：預收賬款 3

　　如果期末未發(fā)貨，“預收賬款”就有了3萬的貸方余額。

　　如果期末發(fā)貨了，做了銷售，銷售價格為10萬元，稅金為1.7萬元。

　　借：預收賬款 11.7

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.7

　　11.7-3=8.7萬元，如果補收到的了8.7萬元

　　借：銀行存款 8.7

　　貸：預收賬款 8.7

　　如果未收到，“預收賬款”就會有借方8.7萬的余額，表示應(yīng)收的款項。

　　貸方余額表示的是一項負債，借方余額表示的是一項債權(quán)。

　　預付賬款是站在采購的角度，預收賬款是站在銷售的角度。

　　要與后面的資產(chǎn)負債表聯(lián)系起來學習。資產(chǎn)方有應(yīng)收賬款、預付賬款;負債方有應(yīng)付賬款、預收賬款。

　　1.應(yīng)收賬款：根據(jù)應(yīng)收賬款明細賬借方余額和預收賬款明細賬借方余額填列。

　　2.預付賬款：根據(jù)預付賬款明細賬借方余額和應(yīng)付賬款明細賬借方余額填列。

　　3.應(yīng)付賬款：根據(jù)應(yīng)付賬款明細賬貸方余額和預付賬款明細賬貸方余額填列。

　　4.預收賬款：根據(jù)預收賬款明細賬貸方余額和應(yīng)收賬款明細賬貸方余額填列。

　　這個地方是很有意思的，應(yīng)收預收應(yīng)付預付做同方向的金額歸集，并且只在報表中進行如下的操作，賬目本身是不進行任何調(diào)整的，需要特別注意。

　　預收賬款――應(yīng)收賬款預付賬款――應(yīng)付賬款

　　未開設(shè)“預收賬款”賬戶的企業(yè)，可以在“應(yīng)收賬款”賬戶核算。比如預收了3萬元貨款。

　　借：銀行存款 3

　　貸：應(yīng)收賬款 3

　　預收是從銷售的角度，應(yīng)付是從采購的角度。

　　多選：企業(yè)資產(chǎn)負債表中“預收賬款”科目根據(jù)()填列

　　A. 應(yīng)付賬款明細賬貸方余額

　　B. 預收賬款明細賬貸方余額

　　C. 預收賬款明細賬借方余額

　　D. 應(yīng)收賬款明細賬貸方余額

　　E. 應(yīng)收賬款明細賬借方余額

　　答案：B、D

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