2008年初級會計(jì)職稱預(yù)習(xí)---《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》一

　　第七節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　　注意：2006年新頒布的《會計(jì)準(zhǔn)則----無形資產(chǎn)》，與原來的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定有比較大的區(qū)別，變化比較多。可能會出現(xiàn)計(jì)算題。大家要多多小心

　　注意：2006年新頒布的《會計(jì)準(zhǔn)則----無形資產(chǎn)》，與原來的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定有比較大的區(qū)別，變化比較多�？赡軙�出現(xiàn)計(jì)算題。

　　一、無形資產(chǎn)

　　(一)無形資產(chǎn)的概念和特征

　　1、概念

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。

　　無形資產(chǎn)既有三個(gè)特征：

　　1、不具有實(shí)物形態(tài)。

　　2、具有可辨認(rèn)性。

　　3、屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。

　　注意：商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)。

　　(二)無形資產(chǎn)的確認(rèn)

　　無形資產(chǎn)同時(shí)滿足以下條件才能予以確認(rèn)：

　　(1)與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

　　舉例說明：自行開發(fā)創(chuàng)造一項(xiàng)專利權(quán)，在研究階段，只停留著查找資料和構(gòu)思。研究階段可能開發(fā)成功也可能失敗。自行開發(fā)專利權(quán)在研究階段不是很可能帶來經(jīng)濟(jì)利益，所以不能將它資本化，應(yīng)該予以費(fèi)用化，記入當(dāng)期損益。如果研究成功，進(jìn)入開發(fā)階段，它很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以開發(fā)階段的支出就予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量

　　舉例說明：有一項(xiàng)國家無償撥給的土地使用權(quán)，其成本無法可靠的加以計(jì)量，這時(shí)無償獲撥的土地使用權(quán)就不作為無形資產(chǎn)。如果在使用過程中，進(jìn)行投資或轉(zhuǎn)讓等，國家規(guī)定交納土地出讓金，若交納了100萬的土地出讓金，這時(shí)成本能夠可靠的加以計(jì)量，土地使用權(quán)就可以作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)來確認(rèn)。

　　(三)無形資產(chǎn)的構(gòu)成

　　無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

　　上述各項(xiàng)無形資產(chǎn)的相關(guān)概念以及法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定不再講述，請看教材。

　　各項(xiàng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)情況：

　　1、專利權(quán)。

　　如果是買來的專利權(quán)，支付了相關(guān)的價(jià)款，那么該專利權(quán)就作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)來確認(rèn);如果是自行開發(fā)創(chuàng)造的，已經(jīng)研究成功，進(jìn)入開發(fā)階段，申請專利，這時(shí)的開發(fā)創(chuàng)造支出就確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)，作為無形資產(chǎn)的成本來入賬。

　　2、商標(biāo)權(quán)。

　　如果是自己創(chuàng)造的商標(biāo)，花費(fèi)不大，是否將其資本化并不重要。為了簡化就不作為無形資產(chǎn)，直接將花費(fèi)的費(fèi)用記入當(dāng)期損益。如果商標(biāo)權(quán)是買來的，一次性花費(fèi)的支出比較大，就要確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)。如果是企業(yè)自己創(chuàng)造的商標(biāo)，通過了大量的廣告宣傳，廣告宣傳費(fèi)一般不作為商標(biāo)權(quán)的成本，而是在告訴時(shí)直接記入當(dāng)期損益。

　　3、土地使用權(quán)。

　　無償獲撥的土地使用權(quán)，不作為無形資產(chǎn)。如果是花費(fèi)代價(jià)而取得的，作為無形資產(chǎn)。

　　4、非專利技術(shù)。

　　企業(yè)自己研究開發(fā)的非專利技術(shù)，在研究階段，不是很可能帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以不予以資本化，記入當(dāng)期損益。研究成功進(jìn)入了開發(fā)階段，開發(fā)階段的支出就記入無形資產(chǎn)的成本內(nèi)。買來的非專利技術(shù)，作為無形資產(chǎn)入賬。

　　5、著作權(quán)。

　　6、特許權(quán)。

　　(四)無形資產(chǎn)的核算

　　無形資產(chǎn)的變化：自行研究開發(fā)創(chuàng)造的無形資產(chǎn)，以及無形資產(chǎn)的攤銷。

　　1、無形資產(chǎn)的取得

　　(1)外購無形資產(chǎn)

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　(2)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)(跟以前的準(zhǔn)則也不一樣了，具體變化看下面的知識點(diǎn))

　　開設(shè) “研法支出”賬戶，要開設(shè)兩個(gè)二級科目“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”和“研發(fā)支出——資本化支出”。

　　無形資產(chǎn)研究階段的支出予以費(fèi)用化，記入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，如果研究成功以后，進(jìn)入開發(fā)階段，發(fā)生的支出滿足資本化條件的，記入“研發(fā)支出——資本化支出”。

　　期(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目。

　　如果期末開發(fā)階段還沒有完成，研發(fā)支出就是企業(yè)的一項(xiàng)長期資產(chǎn)，它的金額就是研發(fā)支出中的資本化支出。

　　注意區(qū)分研發(fā)支出的兩個(gè)二級科目。

　　開發(fā)階段完成，形成了無形資產(chǎn)，這時(shí)要將“研發(fā)支出——資本化支出”轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

　　請看教材P130的【例2-87】

　　變換思考：如果該研究項(xiàng)目是2007年2月份開始的，5月5 日已經(jīng)研究成功，5月5日之前支出了200萬，6月份又發(fā)生開發(fā)支出300萬，其中有180萬符合資本化條件，其余120萬是費(fèi)用化支出。

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 1800 000

　　——費(fèi)用化支出 1200 000

　　貸：銀行存款等 3000 000

　　月末，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用中。

　　借：管理費(fèi)用 1200 000

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1200 000

　　注意：另外的180萬要等到研法成功才記入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　2、無形資產(chǎn)的攤銷

　　無形資產(chǎn)攤銷的變化有如下幾點(diǎn)：

　　變化一： 無形資產(chǎn)攤銷的方法

　　無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。還可以像固定資產(chǎn)折舊那樣加速的進(jìn)行攤銷等。

　　現(xiàn)在,主要是按直線法來攤銷。

　　如產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益,實(shí)現(xiàn)方式無法確定,按直線法來進(jìn)行攤銷。

　　變化二： 攤銷期限的確定

　　企業(yè)應(yīng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

　　企業(yè)自用的無形資產(chǎn), 進(jìn)行攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用”;出租的無形資產(chǎn), 進(jìn)行攤銷計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。

　　如果無形資產(chǎn)用在生產(chǎn)某一種產(chǎn)品, 進(jìn)行攤銷計(jì)入產(chǎn)品成本;如果無形資產(chǎn)用在建造某一項(xiàng)固定資產(chǎn)中, 進(jìn)行攤銷計(jì)入工程成本。

　　變化三： 無形資產(chǎn)是否攤銷的問題(如非專利技術(shù))

　　使用壽命不確定的無形資產(chǎn),不再進(jìn)行攤銷,期末進(jìn)行減值測試,如減值,計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;如沒有減值,賬面上還記原來的數(shù)目.何時(shí)沒有價(jià)值,再轉(zhuǎn)出去。

　　變化四： 無形資產(chǎn)新增備抵賬戶(累計(jì)攤銷)

　　新增備抵賬戶--累計(jì)攤銷,與累計(jì)折舊是一樣的。

　　對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí),應(yīng)：

　　借：管理費(fèi)用

　　其他業(yè)務(wù)支出

　　在建工程等

　　貸：累計(jì)攤銷

　　未變化的：

　　(1)無形資產(chǎn)攤銷,本期增加無形資產(chǎn),本期進(jìn)行攤銷;本期減少,本期不再進(jìn)行攤銷。

　　(2)無形資產(chǎn)的處置

　　處置收入扣除賬面價(jià)值(原值)減去累計(jì)的攤銷額減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

　　處置收入與賬面價(jià)值及其稅費(fèi)進(jìn)行比較,差額作為營業(yè)外收支。

　　(3)無形資產(chǎn)的減值

　　與固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資一樣,要計(jì)提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

　　借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　注意：無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。同存貨減值規(guī)定一樣。

　　二、其他資產(chǎn)

　　主要是指：長期待攤費(fèi)用。

　　長期待攤費(fèi)用是指攤銷期限在一年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。如：經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn),進(jìn)行改良支出, 就應(yīng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”,并分期進(jìn)行攤銷,攤銷的期限是在一年以上的。

　　這一章非常的重要，分值占30-40%,對于資產(chǎn)的問題要特別注意。

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