2008年初級會計職稱預(yù)習(xí)---《初級會計實務(wù)》一

　　四、應(yīng)付職工薪酬(重點)

　　(一)核算的內(nèi)容

　　與以前的“應(yīng)付工資”不同，范圍擴(kuò)大了。包括：

　　1.職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼

　　2.職工福利費

　　3.五險一金

　　4.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

　　5.非貨幣性福利

　　6.其他職工薪酬

　　注意：

　　1.職工生病、工傷、婚喪嫁等，不論是計時還是計價工資標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例支付工資的，應(yīng)作為職工薪酬，不應(yīng)從工資總額中扣除。

　　2.福利費：為職工集體提供的福利費用。

　　3.五險：包括基本保險、補(bǔ)充保險、商業(yè)保險，都是職工薪酬的范圍。

　　4.住房公積金：按照國家規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)計提。

　　5.工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費：現(xiàn)在都通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。

　　企業(yè)除了支付貨幣性職工薪酬，還可能提供非貨幣性薪酬。比如發(fā)放食品、商品，提供住房等。

　　辭退福利(企業(yè)與職工簽訂有勞動合同，后來因為某種原因解除了合同，企業(yè)要給予職工一定的補(bǔ)償)

　　這些要點都是需要特別關(guān)注的，客觀題和主觀題都有可能涉及到。尤其是在主觀題里面出現(xiàn)這種小問往往會對最后的計算結(jié)果有重大影響，所以不容忽視。

　　(二)應(yīng)付職工薪酬的核算

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，貸方反映已分配計入成本費用項目的職工薪酬，借方反映實際發(fā)放的職工薪酬，余額一般在貸方，表示尚未支付的職工薪酬。并依照核算的內(nèi)容分別設(shè)置明細(xì)科目核算。

　　確認(rèn)職工薪酬：

　　生產(chǎn)部門人員：計入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”

　　管理部門人員：計入“管理費用”

　　銷售人員：計入“銷售費用”

　　在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬：分別計入“在建工程”、“研發(fā)支出”

　　借：生產(chǎn)成本、管理費用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　特別的：外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，計入“利潤分配-提取的職工獎勵及福利基金”。

　　企業(yè)在計量職工薪酬時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)的計提標(biāo)準(zhǔn)加以計提;沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)記應(yīng)付職工薪酬;當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

　　舉例：預(yù)計的職工薪酬為1.2萬元

　　借：生產(chǎn)成本等 1.2

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 1.2

　　實際發(fā)放了1.5萬元

　　借：應(yīng)付職工薪酬 1.5

　　貸：銀行存款 1.5

　　1.5-1.2=0.3萬元，應(yīng)予以補(bǔ)記

　　借：生產(chǎn)成本等 0.3

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 0.3

　　其他如上例：實際發(fā)放了1萬元

　　借：應(yīng)付職工薪酬 1

　　貸：銀行存款 1

　　1-1.2=-0.2萬元，多計提了要沖回

　　借：應(yīng)付職工薪酬 0.2

　　貸：生存成本等 0.2

　　非貨幣性職工薪酬：計入相關(guān)的成本費用是一樣的，但實際支付不同，比如企業(yè)發(fā)放自己的產(chǎn)品，

　　借：生存成本等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　實際發(fā)放時

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　又比如：企業(yè)是將自己的房屋提供給職工無償使用，如是高管人員

　　借：管理費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：累計折舊

　　注意：為了滿足報表使用者的需要，了解企業(yè)職工薪酬的情況，只要屬于職工薪酬的事項，就應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”反映。

　　小結(jié)：

　　1.企業(yè)發(fā)放自己的產(chǎn)品，應(yīng)確認(rèn)銷售收入。

　　2.提供自有固定資產(chǎn)，應(yīng)計提累計折舊，并通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。

　　五、應(yīng)交稅費

　　根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、教育附加費等等。稅費中，除了印花稅、耕地占用稅以外，其他稅費企業(yè)都應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目，進(jìn)行核算。

　　(一)應(yīng)交增值稅

　　1.增值稅的概述

　　增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物、或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　2.一般納稅企業(yè)的核算

　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“以交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄

　　應(yīng)交稅金——未交增值稅 (以取消)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 (保留)

　　(1)采購物資和接收應(yīng)稅勞務(wù)

　　“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方，反映進(jìn)項稅額。如，存貨中的采購材料或接收應(yīng)稅的勞務(wù)，應(yīng)該通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”。

　　例如：購買一批材料，價款100000萬元，稅金17000元。

　　借：材料采購(原材料、在途物資) 100000

　　(反映不含增值稅部分的內(nèi)容)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 17000

　　(反映增值稅部分)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款) 117000

　　a.購買材料時，有一些情況，需要特別注意：(這些內(nèi)容在經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)里面也是重點考核的內(nèi)容，可以聯(lián)動掌握)

　　●購買農(nóng)副產(chǎn)品，或者購買廢舊物資，對方?jīng)]開增值稅專用發(fā)票，按照稅法規(guī)定，允許按照一定比例進(jìn)行抵扣。

　　例如：購買農(nóng)副產(chǎn)品價款100000元。

　　借：材料采購 90000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 10000

　　貸：現(xiàn)金(應(yīng)付賬款) 100000

　　●運輸費，在沒有取得增值稅專用發(fā)票的情況下，也允許按照一定比例進(jìn)行抵扣。

　　b.取得增值稅專用發(fā)票，不一定都允許抵扣：

　　購買固定資產(chǎn)，或者購買建造固定資產(chǎn)工程物資。

　　例如：購買一批鋼材，用于建造企業(yè)中固定資產(chǎn)，價款100000元，稅金17000元。

　　借：工程物資 117000 (價100000+稅17000)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款) 117000

　　此時，進(jìn)項稅額是不允許進(jìn)行抵扣的。

　　例如：購買固定資產(chǎn)，價款100000元，稅金17000元。

　　借：固定資產(chǎn) 117000 (價100000+稅17000)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款) 117000

　　(2)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

　　企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途，此時，無法形成銷項稅額，應(yīng)將其進(jìn)項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目貸方轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。

　　例如，工程領(lǐng)用這批材料，購買時，價款100000元，稅金17000元。

　　改變用途(用于工程)：

　　借：在建工程 117000

　　貸：原材料 100000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 17000

　　存貨盤虧：

　　例如：購買材料價款100000元，稅金17000元，之后，材料被燒毀。

　　借：待處理財產(chǎn)損益 117000

　　貸：原材料 100000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 17000

　　(3)銷售物資或者提供應(yīng)交勞務(wù)

　　企業(yè)銷售商品或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”等，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等，此科目反映的是銷售產(chǎn)品價款的部分，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅費(銷項稅費)”科目，此科目計入的是計稅價格乘以適用的稅率。

　　注意：計稅的價格是不含稅的。

　　如果，題目中提供的是含稅的銷售額，需要把此銷售額轉(zhuǎn)換成不含稅的銷售額。

　　不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+17%)

　　銷項稅額=不含稅銷售額*17%

　　(4)視同銷售行為

　　a.如果，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給員工

　　借：生產(chǎn)成本

　　制造費用

　　管理費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　之后(發(fā)放時)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　同時(結(jié)轉(zhuǎn)成本)：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　b.如果，用產(chǎn)品對外投資，領(lǐng)用產(chǎn)品用于在建工程，雖然沒有確認(rèn)產(chǎn)品的銷售收入，但應(yīng)該視同與銷售，計算銷項稅額。

　　例如：企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本200000元，應(yīng)稅價格300000 ，企業(yè)為一般納稅企業(yè)，產(chǎn)品為應(yīng)那增值稅的產(chǎn)品。此時，企業(yè)將產(chǎn)品用于工程建造。

　　借：在建工程 251000(成本200000+銷項稅額300000*17%)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51000

　　(5)交納增值稅

　　實際交納增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　3.小規(guī)模納稅企業(yè)

　　用商品的應(yīng)稅價格乘以小規(guī)模納稅企業(yè)所適用的稅率。

　　如果，題目中提供的是含稅的銷售額，需要把此銷售額轉(zhuǎn)換成不含稅的銷售額。

　　(處理方法同一般納稅企業(yè))

　　(二)應(yīng)交消費稅

　　企業(yè)生產(chǎn)消費品，銷售消費品，銷售的收入作為主營業(yè)務(wù)收入，稅金作為營業(yè)稅金及附加。

　　處理時：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　(1)非正常銷售消費品(工程領(lǐng)用、投資領(lǐng)用)

　　需要視同與銷售：

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品 (反映庫存商品的成本)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(消費品的計稅價格*增值稅稅率)

　　——應(yīng)交消費稅 (消費品的計稅價格*消費稅稅率)

　　(2)委托加工應(yīng)稅消費品(消費稅中的重頭戲，考消費稅就一定會考這里，并且在計算消費稅的同時也需要特別注意流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的其他相關(guān)稅金比如增值稅)

　　企業(yè)如有應(yīng)交消費稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代交稅款。

　　a.如果企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，委托加工方支付的消費稅時需要計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方。在商品對外銷售時，貸記“營業(yè)稅金及附加”，實際交的是“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”和“營業(yè)稅金及附加”兩者之差額。

　　b.如果企業(yè)收回的委托加工物資用于直接對外銷售，直接記入委托加工物資的成本。

　　請看教材P156頁【例3-45】

　　變化1：材料按照計劃成本進(jìn)行核算，材料成本差異率為1%，甲材料的計劃成本為1000000元，加工費200000元，消費稅為80000元，收回的委托加工物資要繼續(xù)進(jìn)行加工。委托加工物資收回時，按計劃成本進(jìn)行核算，計劃成本為1250000元，委托加工物資收回是作為一種周轉(zhuǎn)材料乙材料。

　　問：乙材料的實際成本為多少?驗收入庫時，形成的材料成本差異是多少?

　　乙材料的實際成本=1000000*(1+1%)+200000=1010000+200000=1210000

　　乙材料的計劃成本=1250000

　　乙材料的材料成本差異=乙材料的計劃成本-乙材料的實際成本=40000

　　變化2：乙材料收回時用于直接出售，收回乙材料的實際成本是多少?

　　乙材料的實際成本=甲材料的實際成本+加工費+消費稅=1210000+80000=1290000

　　形成超支差：40000

　　(三)應(yīng)交營業(yè)稅

　　1.營業(yè)稅概述

　　包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。

　　2.營業(yè)稅的核算

　　營業(yè)稅額=營業(yè)額*適用稅率

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅

　　重點：銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　1.銷售不動產(chǎn)：通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，借方反映清理固定資產(chǎn)的凈值和清理的稅費，貸方反映清理的收入，借貸方差額計入清理損益，即營業(yè)外收支。

　　例題見教材P158頁(3-48)

　　2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：

　　舉例：06年1月1日購買一項專利權(quán)，價款為10萬元，預(yù)計使用10年。07年1月1日又將其賣掉，以9.5萬元賣出，假設(shè)此項交易要交10%的營業(yè)稅。

　　購買時

　　借：無形資產(chǎn) 10

　　貸：銀行存款 10

　　06年年末攤銷

　　借：管理費用 1

　　貸：累計攤銷 1

　　出售時

　　借：銀行存款 9.5

　　累計攤銷 1

　　營業(yè)外支出 0.45

　　貸：無形資產(chǎn) 10

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 0.95

　　(四)其他應(yīng)交稅費——這些小稅種跟經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)聯(lián)系緊密。

　　1.應(yīng)交資源稅

　　對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”

　　自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等

　　2.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　它是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)。

　　企業(yè)應(yīng)交的城建稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”

　　3.應(yīng)交教育費附加

　　是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)。

　　4.應(yīng)交土地增值稅

　　指在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。

　　土地增值額是轉(zhuǎn)讓收入減去規(guī)定扣除項目金額后的余額。

　　如果企業(yè)的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目中核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”核算。如果土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目中核算的，同營業(yè)稅核算。

　　5.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費

　　都是記入“管理費用”核算

　　(印花稅也通過“管理費用”核算)

　　6.應(yīng)交個人所得稅

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

　　六、應(yīng)付利息

　　短期借款、長期借款、企業(yè)債券等的利息都在此科目核算。

　　計算利息時：

　　借：財務(wù)費用

　　貸：應(yīng)付利息

　　實際支付時：

　　借：應(yīng)付利息

　　貸：銀行存款

　　七、應(yīng)付股利

　　企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。只有股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，才作賬務(wù)處理。

　　借：利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

　　貸：應(yīng)付股利

　　借：應(yīng)付股利

　　貸：銀行存款

　　以上分錄僅只分配現(xiàn)金股利，企業(yè)分配的股票股利時不通過“應(yīng)付股利”核算。

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