2008年初級會計職稱預習---《初級會計實務》一

　　第五節(jié) 長期股權(quán)投資

　　本節(jié)是重點內(nèi)容，新準則《長期股權(quán)投資》變化比較大，但初級職稱考試對這部分的要求不是很高。基礎知識一定要掌握牢固，比如成本法和權(quán)益法的區(qū)別……

　　本節(jié)是重點內(nèi)容，新準則《長期股權(quán)投資》變化比較大，但初級職稱考試對這部分的要求不是很高。

　　一、長期股權(quán)投資概述

　　(一)長期股權(quán)投資的概念

　　長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

　　這個定義還是比較清楚的，注意客觀題(現(xiàn)在的客觀題都是以舉例的形式出現(xiàn)，找一些這樣的練習熟悉一下)

　　1.母公司對子公司的投資，即控制的情況下：有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，一般股權(quán)比例在50%以上。

　　2.合營企業(yè)，即共同控制：按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。

　　比如：A、B各投資50%設立C公司，即產(chǎn)生共同控制C公司。

　　3.聯(lián)營企業(yè)，即重大影響：對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

　　比如：A、B、C分別按3：3：4的比例投資設立D企業(yè)，即產(chǎn)生對D企業(yè)的重大影響。一般股權(quán)比例在20%-50%之間。

　　4.在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資：

　　比如：A對B的投資只達到B企業(yè)權(quán)益性資本的10%，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量，也反應在長期股權(quán)投資里面。如果是有報價、公允價值能計量，就屬于金融工具了。

　　(二)長期股權(quán)投資的核算方法(這里是區(qū)別成本法的要點之一)

　　長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權(quán)益法。

　　1.成本法適用的范圍(注意變化的部分)

　　(1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資(與舊準則不同)

　　(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資

　　2.權(quán)益法適用的范圍

　　(1)共同控制

　　(2)重大影響

　　兩種方法的比較：

　　成本法注重的是初始投資成本，受資企業(yè)的其他變動,投資企業(yè)一般不做調(diào)整。

　　權(quán)益法注重受資企業(yè)的所有者權(quán)益，只要受資企業(yè)的所有者權(quán)益變動了，投資企業(yè)也隨之進行調(diào)整。

　　二、采用成本法核算的長期股權(quán)投資

　　(一)長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

　　以支付的現(xiàn)金、與取得長期股權(quán)投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。

　　(二)取得長期股權(quán)投資

　　舉例：A公司購買B公司股票，每股購買價格為5.1元，購買了100萬股，又支付了3萬元的稅費。

　　初始投資成本=5.1*1000000+30000=5130000元

　　借：長期股權(quán)投資-B企業(yè) 5130000

　　貸：銀行存款 5130000

　　如果購買價格5.1元中含有B企業(yè)已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支付的0.1元股利的處理

　　舉例：A企業(yè)在07年2月15日購買B企業(yè)的股票，B企業(yè)已在1月15日宣告分派股利，每股0.1元，以2月28日股東名冊為準。0.1元股利是B企業(yè)06年賺取的收益，所以B企業(yè)將這部分股利加入到A企業(yè)的購買價格里。0.1元的股利A企業(yè)不能作為初始投資成本，應作為應收股利處理。

　　初始投資成本=(5.1-0.1)*1000000+30000=5030000元

　　借：長期股權(quán)投資-B企業(yè) 5030000

　　應收股利 100000

　　貸：銀行存款 5130000

　　對于購買價格中包含了已宣告但尚未支付的股利，應作為應收股利處理，不能計入初始投資成本。

　　收到股利時：

　　借：銀行存款 100000

　　貸：應收股利 100000

　　(三)長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(兩種不同情況的處理)

　　舉例：A企業(yè)向B企業(yè)投資，07年2月15日購買B企業(yè)股票，B企業(yè)07年2月28日宣告分派股利，因為B企業(yè)發(fā)放的是06年的股利，2月15日A企業(yè)在購買股票時未支付這部分款項，所以應該沖減投資成本。

　　借：應收股利

　　貸：長期股權(quán)投資

　　舉例：06年1月1日，A對B投資。06年12月31日B企業(yè)宣告凈利潤10萬元(A企業(yè)不做賬務處理)，07年1月15日宣告分派6萬元的股利，07年宣告分派的股利是06年賺取的收益，應確認為投資收益。

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　注意兩個例子的不同：投資賺取的應計入投資收益，不是投資賺取的應沖減投資成本。

　　(四)長期股權(quán)投資的處理

　　處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益。

　　舉例：06年1月1日投資，被投資企業(yè)06年賺取10萬元，07年分了6萬元，07年12月31日進行處置，以11萬元賣出，原來投資為10萬元。

　　借：銀行存款 11

　　貸：長期股權(quán)投資 10

　　投資收益 1

　　如果07年2月15日投資了10萬元，07年2月28日分派6萬元股利，股權(quán)比例為10%，將得到0.6萬元的股利。07年12月31日以11萬元賣出。分得的0.6萬元的股利不是因投資而賺取的，所以應沖減投資成本，即投資的賬面價值=10-0.6=9.4萬元，投資收益=11-9.4=1.6萬元

　　借：銀行存款 11

　　貸：長期股權(quán)投資 9.4

　　投資收益 1.6

　　如果投資還計提了減值準備，應將減值準備予以轉(zhuǎn)出

　　借：銀行存款

　　長期股權(quán)投資減值準備

　　貸：長期股權(quán)投資

　　投資收益(如果是投資損失，應借記“投資收益”)

　　處置時，要將處置收入與長期股權(quán)投資的賬面價值比較，賬面價值是指賬面余額減去減值準備.

　　三、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

　　(一)取得長期股權(quán)投資

　　要考慮“占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額”

　　1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。

　　2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，要增加長期股權(quán)投資，兩者的差額計入“營業(yè)外收入”。

　　舉例：A向B企業(yè)投資，B企業(yè)的可辨認資產(chǎn)公允價值為100萬元，A占有表決權(quán)股份的30%。

　　(1)A如果投資了30萬元

　　借：長期股權(quán)投資 30

　　貸：銀行存款 30

　　(2)A如果投資了35萬元

　　借：長期股權(quán)投資 35

　　貸：銀行存款 35

　　(大于所占的份額，不調(diào)整已確認的初始投資成本)

　　(3)A如果投資了25萬元

　　借：長期股權(quán)投資 25

　　貸：銀行存款 25

　　借：長期股權(quán)投資 5

　　貸：營業(yè)外收入 5

　　↓

　　計入當期損益的利得

　　注意：新準則規(guī)定接受捐贈記入“營業(yè)外收入”

　　(二)持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

　　受資企業(yè)的凈利潤變動，投資企業(yè)的投資也隨之調(diào)整

　　舉例：A向B投資，年末B企業(yè)獲利10萬元，A占30%股份，做如下分錄：

　　借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 3

　　貸：投資收益 3

　　如果年末B企業(yè)為虧損，應做相反分錄

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

　　如果下一年B企業(yè)分派股利6萬元，因A占30%，所以分得1.8萬元股利

　　借：應收股利 1.8

　　貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 1.8

　　(三)持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動

　　比如：受資企業(yè)資本公積變動了，投資企業(yè)的投資也變動。B企業(yè)資本公積增加20萬元，A企業(yè)做如下分錄：

　　借：長期股權(quán)投資-其他損益變動 6(20*30%)

　　貸：資本公積-其他資本公積 6

　　老師此處出現(xiàn)口誤，正確如上分錄。

　　(四)長期股權(quán)投資的處置

　　按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。

　　舉例：A企業(yè)以40萬元將此股權(quán)賣出，其他條件見上面敘述。

　　長期股權(quán)投資的賬面價值=35+3-1.8+6=42.2萬元

　　借：銀行存款 40

　　投資收益 2.2

　　貸：長期股權(quán)投資-成本 35

　　-損益調(diào)整 1.2

　　-其他損益變動 6

　　如果是以50萬元賣出，就有投資收益=50-42.2=7.8萬元

　　借：銀行存款 50

　　貸：長期股權(quán)投資-成本 35

　　-損益調(diào)整 1.2

　　-其他損益變動 6

　　投資收益 7.8

　　需要注意的是，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　四、長期股權(quán)投資減值

　　(一)長期股權(quán)投資減值金額的確定

　　期末應該進行減值測試，將長期股權(quán)投資的賬面價值與可收回金額進行比較。如果賬面價值低于可收回金額，應該計提減值準備。

　　注意：長期股權(quán)投資減值準備一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回(防止肆意調(diào)節(jié)利潤)07年新變動的考點，需要特別注意。

　　(二)長期股權(quán)投資減值的會計處理

　　借：資產(chǎn)減值損失-計提的長期股權(quán)投資減值準備

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備

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