2008年初級會計職稱預(yù)習(xí)---《初級會計實(shí)務(wù)》一

　　三、實(shí)收資本(或股本)的增減變動

　　一般情況下，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)相對固定不變，但在某些特定情況下，實(shí)收資本也可能發(fā)生增減變化。我國企業(yè)法人登記管理條例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本相一致，當(dāng)實(shí)收資本比原注冊資金增加或減少的幅度超過20%時，應(yīng)持資金信用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請變更登記。

　　(一)實(shí)收資本(或股本)的增加

　　一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

　　需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，用其轉(zhuǎn)增資本時，如果是獨(dú)資企業(yè)比較簡單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。如果是股份公司或有限責(zé)任公司應(yīng)該按照原投資者出資比例相應(yīng)增加各投資者的出資額。同比例結(jié)轉(zhuǎn)就行了，不是太難。

　　請見教材P173的【例4-6】、【例4-7】、【例4-8】

　　(二)實(shí)收資本(或股本)的減少(新增加內(nèi)容，要特別注意)

　　企業(yè)減少實(shí)收資本應(yīng)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)，股份制公司可以采用股票回購本公司股票的方式減資。股票回購有兩種方式，一是回購價格大于股票的面值，二是回購價格小于股票的面值。如果回購價格大于股票的面值，按股票的面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，再沖減盈余公積直至未分配利潤。如果回購價格小于股票的面值，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額增加股本溢價。

　　請見教材P174的【例4-9】、【例4-10】和P175的【例4-11】多看教材練習(xí)有助于理解相關(guān)知識點(diǎn)

　第二節(jié) 資本公積

　　資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　資本溢價(或股本溢價)，是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資。形成資本溢價(或股本溢價)的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。股份有限公司設(shè)置“股本溢價”明細(xì)科目核算公司的股本溢價，其他各種類型的企業(yè)設(shè)置“資本溢價”明細(xì)科目核算企業(yè)的資本溢價。

　　直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。這點(diǎn)還是需要引起關(guān)注的，尤其客觀題經(jīng)常會出現(xiàn)干擾項。

　　一、資本溢價(或股本溢價)的核算

　　1.資本溢價的核算

　　除股份有限公司外的其他類型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時，投資者認(rèn)繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產(chǎn)生資本溢價。國有獨(dú)資企業(yè)更不存在資本溢價問題。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時，常常會出現(xiàn)資本溢價。

　　請見教材P176的【例4-12】

　　2.股本溢價的核算

　　股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發(fā)行，也可按溢價發(fā)行，我國目前不準(zhǔn)折價發(fā)行。在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理;在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應(yīng)作為股本溢價處理。

　　發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)。例如，股票每股面值1元，每股發(fā)行價格7元，每股支付給證券公司傭金、手續(xù)費(fèi)0.1元，發(fā)行了10 000 000股。

　　實(shí)際收到款項時，

　　借：銀行存款 69 000 000

　　貸：股本 10 000 000

　　資本公積——股本溢價 59 000 000

　　注意：無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。(與原來不同)

　　例如，發(fā)行股票每股面值1元，每股發(fā)行價格也是1元，每股支付給證券公司傭金、手續(xù)費(fèi)0.1元，發(fā)行了10 000 000股。

　　借：銀行存款 9 000 000

　　盈余公積 1 000 000

　　貸：股本 10 000 000

　　如果企業(yè)只有600 000的盈余公積。

　　借：銀行存款 9 000 000

　　盈余公積 600 000

　　利潤分配——未分配利潤 400 000

　　貸：股本 10 000 000

　　二、其他資本公積的核算

　　其他資本公積是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。與投資問題結(jié)合在一起學(xué)習(xí)。這些項目會經(jīng)常轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去的，所以一定要明白為什么轉(zhuǎn)，怎么轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)過去以后還有什么情況是需要轉(zhuǎn)回的。

　　例如，A企業(yè)向B企業(yè)進(jìn)行投資，占B企業(yè)有表決權(quán)資本的30%，A企業(yè)的股權(quán)投資采用權(quán)益法來核算，B企業(yè)所有者權(quán)益變化了，A企業(yè)也應(yīng)該隨之變化。

　�、偌僭O(shè)B企業(yè)有凈利潤100 000元。

　　借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(損益調(diào)整) 30 000

　　貸：投資收益 30 000

　�、诩僭O(shè)B企業(yè)所有者權(quán)益增加了200 000元，由于B企業(yè)產(chǎn)生資本公積而增加的，A企業(yè)的投資也隨之增加。

　　借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(其他權(quán)益變動) 60 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 60 000

　　三、資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算

　　借：資本公積

　　貸：實(shí)收資本(股本)

　　有關(guān)會計處理，參見教材P173的【例4-7】。

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