知識(shí)點(diǎn)二十一、印花稅征收管理
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
在書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國(guó)外簽訂，并且不便在國(guó)外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。
(二)納稅地點(diǎn)
一般實(shí)行就地納稅。對(duì)于全國(guó)性商品物資訂貨會(huì)(包括展銷會(huì)、交易會(huì)等)上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時(shí)辦理貼花完稅手續(xù);對(duì)地方主辦、不涉及省際間關(guān)系的訂貨會(huì)、展銷會(huì)上所簽合同的印花稅，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。
(三)印花稅的納稅期限
印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)在書(shū)立、領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。
(四)繳納方法
自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。
| 1.自行貼花 | 即實(shí)行“三自”納稅，納稅人在書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證時(shí)，自行計(jì)算應(yīng)納印花稅額，自行購(gòu)買(mǎi)印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花并自行注銷。 已貼用的印花稅票不得重用；已貼花的憑證，修改后所載金額有增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼足印花 |
| 2.匯貼匯繳 | 匯貼：一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的，納稅人應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚?xiě)繳款書(shū)或完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花�！� |
| 匯繳：同一類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。匯總繳納的限期限額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長(zhǎng)期限不得超過(guò)一個(gè)月 | |
| 3.委托代征 |
單項(xiàng)選擇題
◎甲公司從乙公司購(gòu)買(mǎi)中央空調(diào)一臺(tái)，簽訂購(gòu)銷合同，則印花稅應(yīng)在()貼花完稅。
A. 發(fā)出空調(diào)的當(dāng)天
B. 合同書(shū)立、領(lǐng)受時(shí)
C. 合同約定的付款日期
D. 憑證生效日期
【正確答案】：B
【答案解析】：本題考核印花稅的納稅期限。稅法規(guī)定，印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)在書(shū)立、領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。
知識(shí)點(diǎn)二十二、資源稅的概述
一、資源稅的概念及特點(diǎn)
(一)資源稅的概念
對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。
(二)資源稅的特點(diǎn)
1.只對(duì)特定自然資源征稅
2.調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收益
3.實(shí)行從量定額征收
二、資源稅的納稅人(掌握)
在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。
1.外商投資企業(yè)及外國(guó)企業(yè)也屬于資源稅的納稅人;
2.中外合作開(kāi)采石油、天然氣，按現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅，不是資源稅的納稅義務(wù)人。
3.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。
三、資源稅的征稅范圍(掌握)
兩大類：礦產(chǎn)品和鹽
七個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽(固體鹽、液體鹽)
注意：
1.開(kāi)采的天然原油征稅;人造石油不征稅。
2.專門(mén)開(kāi)采的天然氣和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣征稅;煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。
3.原煤征稅;洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。
單項(xiàng)選擇題
◎下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收資源稅的是( )。
A.人造石油
B.柴油
C.中外合作開(kāi)采石油
D.天然原油
【正確答案】：D
【答案解析】：本題考核資源稅的征稅范圍。原油屬于資源稅的征稅范圍，指的是開(kāi)采的天然原油，但不包括人造石油、柴油;中外合作開(kāi)采石油征收的是礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。
知識(shí)點(diǎn)二十三、資源稅的稅目與稅額
(一)資源稅稅目及幅度稅額(熟悉)——定額稅率。
(二)資源稅稅目、稅額幅度及適用單位稅額的調(diào)整(了解)
1.資源稅稅目、稅額幅度的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院確定
2.資源稅適用單位稅額的調(diào)整，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
(三)資源稅適用稅額確定的特殊規(guī)定(熟悉)
| 1.納稅人在開(kāi)采主礦產(chǎn)品的過(guò)程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品 | 凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅 |
| 2.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的 | 應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額 |
| 3.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位 | 按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅 |
| 4.其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品 | 按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅 |
單項(xiàng)選擇題
◎某獨(dú)立礦山2009年4月到外地收購(gòu)未稅銅礦石7萬(wàn)噸，該7萬(wàn)噸銅礦石適用( )。
A.礦產(chǎn)品原產(chǎn)地的單位稅額
B.本單位應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額
C.礦產(chǎn)品收購(gòu)地的單位稅額
D.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額
【正確答案】：B
【答案解析】：本題考核資源稅適用稅額的規(guī)定。按照資源稅有關(guān)規(guī)定，獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。
判斷題
◎納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的征稅數(shù)量;未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的征稅數(shù)量的，從低適用稅額。( )
【正確答案】：錯(cuò)
【答案解析】：本題考核資源稅適用稅額的規(guī)定。納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的征稅數(shù)量;未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的征稅數(shù)量的，從高適用稅額。
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