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2013會(huì)計(jì)職稱(chēng)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第5章知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)

  知識(shí)點(diǎn)五、契稅的納稅人和征稅范圍

  (一)契稅的納稅人——承受方納契稅

  在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。

  注意:

  1.契稅是針對(duì)“承受方”征收的,轉(zhuǎn)讓方繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等。

  2.外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)是契稅的納稅人。

  (二)契稅的征稅范圍

  在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為征契稅;土地、房屋權(quán)屬未轉(zhuǎn)移的,不征收契稅。

1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓
2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移
3.房屋買(mǎi)賣(mài) 自2008年11月1日起,對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買(mǎi)90平方米及以下普通住房,契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%。
4.房屋贈(zèng)與  
5.房屋交換  
6.其它 (1)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股,以土地、房屋權(quán)屬抵債;以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬;以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬等,征收契稅
(2)土地使用權(quán)受讓人通過(guò)完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方約定的投資額度或投資特定項(xiàng)目,以此獲取低價(jià)轉(zhuǎn)讓或無(wú)償贈(zèng)與的土地使用權(quán)的,屬于契稅征收范圍
(3)公司增資擴(kuò)股中,對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的,征收契稅
(4)企業(yè)破產(chǎn)清算期間,對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的,征收契稅
(5)典當(dāng)、繼承、分拆(分割)、出租或者抵押等形式而發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬變動(dòng)的,不屬于契稅的征稅范圍

  單項(xiàng)選擇題

  ◎下列屬于契稅納稅義務(wù)人的有( )。

  A.土地、房屋抵債的抵債方

  B.房屋贈(zèng)與中的受贈(zèng)方

  C.房屋贈(zèng)與中的贈(zèng)與方

  D.土地、房屋投資的投資方

  【正確答案】:B

  【答案解析】:本題考核契稅的納稅人。契稅納稅人是在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的承受單位和個(gè)人。選項(xiàng)ACD均為轉(zhuǎn)讓方,不屬于契稅的納稅人。

  多項(xiàng)選擇題

  ◎根據(jù)《契稅暫行條例》的規(guī)定,下列行為中,不需繳納契稅的有( )。

  A.出租房屋

  B.以獲獎(jiǎng)方式取得房屋所有權(quán)

  C.購(gòu)置房屋取得所有權(quán)

  D.法定繼承人取得房屋的

  【正確答案】:AD

  【答案解析】:本題考核契稅的征稅范圍。以獲獎(jiǎng)方式取得房屋所有權(quán)、以土地使用權(quán)抵債,視同權(quán)屬轉(zhuǎn)移,應(yīng)繳納契稅;法定繼承人取得房屋所有權(quán)的不屬于契稅的征稅范圍。

  知識(shí)點(diǎn)六、契稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

  (一)契稅的計(jì)稅依據(jù)——不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格

具體情形

計(jì)稅依據(jù)

1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài) 成交價(jià)格
2.贈(zèng)與 由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定
3.交換 所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額
交換價(jià)格不相等的,由多交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅;交換價(jià)格相等的,免征契稅
4.以劃撥方式取得土地使用權(quán),經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí) 由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅,計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益

  對(duì)成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格而無(wú)正當(dāng)理由的,或所交換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額明顯不合理并且無(wú)正當(dāng)理由的,征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù)。

  (二)契稅的稅率——比例稅率

  實(shí)行3%~5%的幅度稅率

  (三)契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

  應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

  單項(xiàng)選擇題

  ◎根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,應(yīng)繳納契稅的是()。

  A.承包者獲得農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)

  B.企業(yè)受讓土地使用權(quán)

  C.企業(yè)將廠房抵押給銀行

  D.個(gè)人承租居民住宅

  【正確答案】:B

  【答案解析】:契稅以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對(duì)象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的,不征收契稅。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓中的農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移以及土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、出租或者抵押等,均不屬于契稅的征收范圍。

  多項(xiàng)選擇題

  ◎根據(jù)契稅的有關(guān)規(guī)定,下列各項(xiàng)中,征收機(jī)關(guān)可以參照市場(chǎng)價(jià)格核定契稅的計(jì)稅依據(jù)的有()。

  A.甲、乙雙方交換的房屋價(jià)格差額明顯不合理且沒(méi)有正當(dāng)理由

  B.華僑馬某贈(zèng)與家鄉(xiāng)某企業(yè)一幢樓房

  C.小王出賣(mài)一套房子給小紅,因兩人私交甚好,所以成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格

  D.某學(xué)校以明顯低于市場(chǎng)的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)一棟教學(xué)樓

  【正確答案】:ABC

  【答案解析】:本題考核契稅的計(jì)稅依據(jù)。選項(xiàng)C中私交甚好不屬于正當(dāng)理由,應(yīng)當(dāng)核定計(jì)稅依據(jù);選項(xiàng)D不征收契稅。

  知識(shí)點(diǎn)七、契稅的稅收優(yōu)惠

  1.國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的,免征契稅;

  2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房的,免征契稅;

  3.因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房的,酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅;

  4.土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后,重新承受土地、房屋權(quán)屬的,是否減征或者免征契稅,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

  5.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán),用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的,免征契稅。

  6.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定以及我國(guó)締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的,經(jīng)外交部確認(rèn),可以免征契稅。

  經(jīng)批準(zhǔn)減征、免征契稅的納稅人,改變有關(guān)土地、房屋的用途的,就不再屬于減征、免征契稅范圍,并且應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征、免征的稅款。

  多項(xiàng)選擇題

  ◎下列各項(xiàng)中,可依法減免契稅的有( )。

  A.某市人民醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)的醫(yī)療大樓

  B.老王承受一片荒山土地使用權(quán),用于開(kāi)發(fā)果園

  C.小紅家為改善住房條件而新買(mǎi)的商品房

  D.某大廈剛收購(gòu)的營(yíng)業(yè)大樓

  【正確答案】:AB

  【答案解析】:本題考核契稅的稅收優(yōu)惠。人民醫(yī)院屬于非營(yíng)利部門(mén),其購(gòu)買(mǎi)的醫(yī)療大樓屬于用于醫(yī)療的房屋,因此可以免征契稅;承受荒山、荒灘土地使用權(quán)的,用于農(nóng)、林、牧、漁的,免征契稅。

  多項(xiàng)選擇題

  ◎下列各項(xiàng)中,可以享受契稅免稅優(yōu)惠的有( )。

  A.孤寡老人購(gòu)買(mǎi)自用住房

  B.解放軍野戰(zhàn)醫(yī)院購(gòu)置病房用地

  C.王女士數(shù)十年如一日的照料一位老革命家,老革命家去世后,王女士根據(jù)遺囑繼承了老革命家的房產(chǎn)

  D.合并后企業(yè)承受各方土地房屋權(quán)屬的

  【正確答案】:BD

  【答案解析】:本題考核契稅的稅收優(yōu)惠。選項(xiàng)A不符合免稅條件,只有城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房時(shí)才免契稅;選項(xiàng)C不屬于免征契稅的范圍;只有選項(xiàng)B、D符合契稅免稅的規(guī)定。

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