知識點十九、印花稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算

　　(一)計稅依據(jù)(掌握)

　　1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。

　　注意：

　　(1)以“金額”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計稅，不得作任何扣除。

　　(2)貨物運輸合同以運輸費用為計稅依據(jù)，不包括裝卸費、運輸貨物的價值等。

　　(3)載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項的同一憑證，分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。

　　2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據(jù)。

　　3.不記載金額的營業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)。

　　4.了解地方稅務(wù)機關(guān)可以核定納稅人印花稅計稅依據(jù)

　　(二)稅率——比例稅率和定額稅率(熟悉)

　　1.比例稅率

　　2.定額稅率——5元/件

　　權(quán)利、許可證照，營業(yè)賬簿除記載資金賬簿外的其他賬簿

　　印花稅稅目、納稅人、計稅依據(jù)、稅率表

　　(三)應(yīng)納稅額的計算(掌握)

　　1.比例稅率

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率

　　2.定額稅率

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

　　3.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：

　　應(yīng)納稅額=(實收資本+資本公積)×0.5‰

　　4.其他賬簿按件貼花，每件5元

　　知識點二十、印花稅稅收減免

　　1.法定憑證免稅

　　下列憑證，免征印花稅：

　　(1)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;

　　(2)財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);

　　(3)經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。

　　2.免稅額：應(yīng)納稅額不足一角的，免征印花稅。

　　3.特定憑證免稅

　　(1)國家指定的收購部門與村委會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同;

　　(2)無息、貼息貸款合同;

　　(3)外國政府或者國際金融組織向中國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。

　　4.特定情形免稅

　　(1)對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，不貼印花;

　　(2)對房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼花;用于生產(chǎn)經(jīng)營的，按規(guī)定貼花;

　　(3)對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，暫免貼花;

　　(4)對企業(yè)車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍，或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花;

　　(5)實行差額預(yù)算管理的單位，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花。

　　5.單據(jù)免稅

　　對貨物運輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等，辦理一項業(yè)務(wù)，既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花。所開立的各類單據(jù)，不再貼花。

　　6.企業(yè)兼并并入資金免稅

　　對企業(yè)兼并的并入資金，凡已按資金總額貼花的，接收單位對并入的資金，不再補貼印花。

　　7.租賃承包經(jīng)營合同免稅

　　企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營合同，不屬于財產(chǎn)租賃合同，不征收印花稅。

　　8.特殊情形免稅

　　納稅人已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補貼印花。

　　9.保險合同免稅。農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同，免征印花稅。

　　10.書報刊合同免稅。書、報、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間而書立的憑證，免征印花稅。

　　11.外國運輸企業(yè)免稅。由外國運輸企業(yè)運輸進(jìn)口貨物的，外國運輸企業(yè)所持有的一份結(jié)算憑證，免征印花稅。

　　12.特殊貨運憑證免稅

　　(1)軍事物資運輸結(jié)算憑證;

　　(2)搶險救災(zāi)物資運輸結(jié)算憑證;

　　(3)為新建鐵路運輸施工所屬物料，使用工程臨管線專用運費結(jié)算憑證。

　　13.同業(yè)拆借合同免稅

　　14.借款展期合同免稅

　　對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證，按規(guī)定僅載明延期還款事項的，可暫不貼花。

　　15.委托代理合同免稅

　　代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，不征收印花稅。

　　16.日拆性貸款合同免稅

　　對人民銀行向各商業(yè)銀行提供的日拆性貸款(20天以內(nèi)的貸款)所簽訂的合同或借據(jù)，暫免征印花稅。

　　17.股權(quán)轉(zhuǎn)讓免稅

　　對國務(wù)院和省級人民政府批準(zhǔn)進(jìn)行政企脫鉤、對企業(yè)進(jìn)行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關(guān)系，以及國有企業(yè)改制、盤活國有資產(chǎn)，而發(fā)生的國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓劃轉(zhuǎn)行為，暫不征收證券交易印花稅;對上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓，需要免征證券交易印花稅的，須由企業(yè)提出申請，報國家稅務(wù)總局審批。