六、企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)與繳納
1、征收方式:我國(guó)的企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算,分月或者分季預(yù)繳的方法。
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起l5日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,預(yù)繳稅款。
(2)預(yù)繳所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。如按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的,可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/l2或l/4,或稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)的其他方法預(yù)繳。
(3)年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
2、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——取得應(yīng)納稅所得額的計(jì)征期終了日
3、納稅地點(diǎn)
居民企業(yè):一般以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn);但登記注冊(cè)地在境外的,以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。
【例題】下列關(guān)于居民納稅人繳納企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的表述中,說法正確的有( )。
A、企業(yè)一般在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地納稅
B、企業(yè)一般在登記注冊(cè)地納稅
C、登記注冊(cè)地在境外的,以登記注冊(cè)地納稅
D、登記注冊(cè)地在境外的,以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地納稅
【答案】BD
【例題——計(jì)算分析題】
2008年度某企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上的利潤(rùn)總額為100萬元,已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅25萬元。該企業(yè)2008年度其他有關(guān)情況如下:
(1)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出18萬元。
(2)開發(fā)新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用20萬元(已計(jì)入管理費(fèi)用),假定稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行l(wèi)50%加計(jì)扣除政策。
(3)支付在建辦公樓工程款20萬元,已列入當(dāng)期費(fèi)用。
(4)直接向某足球隊(duì)捐款15萬元,已列入當(dāng)期費(fèi)用。
(5)支付訴訟費(fèi)2.3萬元,已列入當(dāng)期費(fèi)用。
(6)支付違反交通法規(guī)罰款0.8萬元,已列入當(dāng)期費(fèi)用。
已知:該企業(yè)適用所得稅稅率為25%;
要求:
(1) 計(jì)算該企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出所得稅前納稅調(diào)整額;
(2)計(jì)算該企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用所得稅前扣除數(shù)額;
(3)計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額;
(4)計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)納所得稅稅額;
(5)計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
公益性捐贈(zèng)支出所得稅前扣除限額=100×12%=12萬元
實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出18萬元,超過限額6萬元,應(yīng)調(diào)所得額6萬元。
(2)假定稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行l(wèi)50%加計(jì)扣除政策,那么如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為20萬元,就可按30萬元(20×150%)數(shù)額在稅前進(jìn)行扣除,利潤(rùn)總額中已扣除20萬元,應(yīng)調(diào)減所得額10萬元。
(3)該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額:
在建辦公樓工程款不得扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元
向某足球隊(duì)捐款不得扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬元
支付違反交通法規(guī)罰款不得扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.8萬元
該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額=100+6-10+20+15+0.8=131.8(萬元)
(4)該企業(yè)2008年度應(yīng)納所得稅稅額=131.8×25%=32.95(萬元)
(5)該企業(yè)2008年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額=32.95-25(已預(yù)繳)=7.95(萬元)
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