二、企業(yè)所得稅稅率——比例稅率

　　【解釋】如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當年應納稅所得額予以彌補(以前年度虧損應在補虧期內)，按補虧后的應納稅所得額選擇適用稅率。

　　【例題】某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務機關核定，2007年度虧損20萬元，2008年度盈利35萬元。該企業(yè)2008年度應繳納的企業(yè)所得稅為(　)萬元。

　　A.1.5 B.2.25、

　　C.3 D.3.75

　　【答案】C

　　【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅率和虧損彌補的規(guī)定。如果上一年度發(fā)生虧損，可用當年應納稅所得額進行彌補，一年彌補不完的，可連續(xù)彌補5年，按彌補虧損后的應納稅所得額和適用稅率計算稅額;符合條件的小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅率減按20%。2008年應納企業(yè)所得稅=(35-20)×20%=3(萬元)。

　　三、應納稅所得額的計算

　　1.居民企業(yè)：

　　應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損【提示】在計算應納稅所得額時，財務會計處理辦法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計算納稅。

　　2、非居民企業(yè)：

　　(1)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

　　(2)轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額;

　　(3)其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

　　(一)計稅收入——應掌握計稅收入、不征稅收入、免稅收入的劃分，注意選擇題或計算分析題。

　　1.收入總額的確定

　　(1)銷售貨物收入;

　　(2)提供勞務收入;

　　(3)轉讓財產(chǎn)收入：包括轉讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權以及其他財產(chǎn)而取得的收入;

　　(4)股息、紅利等權益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入;

　　(5)利息收入：不包括納稅人購買國債的利息收入。

　　(6)租金收入;

　　(7)特許權使用費收入：指納稅人提供或者轉讓無形資產(chǎn)的使用權而取得的收入。

　　(8)接受捐贈收入;

　　(9)其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入。