2、不征稅收入
(1)財(cái)政撥款;
(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;
(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
3、免稅收入
(1)國債利息收入;
【解釋】納稅人購買國債的利息收入,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額;納稅人購買國家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的利息收入,應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
(4)符合條件的非營利組織的收入。
【例題1】下列各項(xiàng)中,屬于企業(yè)所得稅法計(jì)稅收入中“其他收入”的有( )。
A、固定資產(chǎn)盤盈收入
B、固定資產(chǎn)出租收入
C、罰款收入
D、現(xiàn)金的溢余收入
【答案】ACD
【解析】企業(yè)所得稅法計(jì)稅收入中“其他收入”,包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng),物資及現(xiàn)金的溢余收入,教育費(fèi)附加返回款,包裝物押金收入以及其他收入。B選項(xiàng)“固定資產(chǎn)出租收入” 屬于租金收入,不屬于“其他收入”。
(二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目——12項(xiàng)
【提示】新的企業(yè)所得稅法中,只規(guī)定公益性捐贈支出在應(yīng)納稅所得額中按限額扣除,其他項(xiàng)目按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除,注意選擇題或計(jì)算分析題。
1、一般規(guī)定:納稅年度企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。
應(yīng)特別關(guān)注允許在稅前扣除的具體稅種,包括:
(1)銷售稅費(fèi)中的6稅1費(fèi):消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加;增值稅屬于價(jià)外稅,在應(yīng)納稅所得額中不得扣除。(2)4個費(fèi)用性稅金:房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。如果四稅已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的,不再作為稅金單獨(dú)扣除。
【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有( )。(2006年)
A.關(guān)稅
B.土地增值稅
C.城鎮(zhèn)土地使用稅
D.城市維護(hù)建設(shè)稅
【答案】ABCD
【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅前扣除稅金的種類,以上四種都可以扣除。
2、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
公益性捐贈扣除限額=年度利潤總額×12%
例如:某企業(yè)收入500萬,可以扣除的成本280萬,費(fèi)用100萬,稅金50萬。營業(yè)外支出中,公益性捐贈30萬,工商罰款10萬。
公益捐贈的扣除限額=(500-280-100-50-40)×12%=3.6萬
應(yīng)納稅所得額=500-280-100-50-3.6=66.4萬
稅額=66.4×25%=16.6萬元
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