2、“先征后退”
(1)外貿(mào)企業(yè)出口增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)其購進(jìn)出口貨物專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額和退稅率計(jì)算。
應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅稅率
(2)外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定
――如果從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅出口貨物,同樣實(shí)行出口免稅并退稅。
應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列(含增值稅)銷售金額]÷(1+征收率)×退稅率
――如果從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物
應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率
(3)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物,按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額,按原輔材料的退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額。
(4)特殊規(guī)定
掌握公式和計(jì)算。
――實(shí)物投資出境的自用舊設(shè)備
應(yīng)退稅額=專用發(fā)票所列明的金額(不含稅)×(設(shè)備折余價(jià)值/設(shè)備原值)×適用退稅率
設(shè)備折余價(jià)值=設(shè)備原價(jià)-已提折舊
――企業(yè)出口不予退(免)稅貨物,視同內(nèi)銷計(jì)提、征收增值稅
一般方式:銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率
進(jìn)料加工復(fù)出口以及小規(guī)模納稅人方式:應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+征收率)×征收率
七、增值稅的減免稅與起征點(diǎn)
(一)直接免稅
掌握具體貨物的名稱。享受直接免稅的納稅人,銷售免稅貨物或者勞務(wù)不得開具專用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
(二)起征點(diǎn)
掌握起征點(diǎn)的具體情況和對(duì)應(yīng)的金額范圍。
(三)先征后返或即征即退
簡單了解一下就可以了。
八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限(客觀題重要考點(diǎn))
(一)發(fā)生時(shí)間
銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑證的當(dāng)天;進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
(1)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天。
(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
(5)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。
(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。
(7)納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外),為貨物移送的當(dāng)天。
【例】根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是( )。
A.銷售方收到第一筆貨款的當(dāng)天
B.銷售方收到剩余貨款的當(dāng)天
C.銷售方發(fā)出貨物的當(dāng)天
D.購買方收到貨物的當(dāng)天
答案:C
解析:根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
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