2008年會計(jì)職稱《初級經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)講義第四章

　　第四章流轉(zhuǎn)稅法律制度

　　【導(dǎo)讀】本章屬于教材中最重要的章節(jié)之一，主要是介紹流轉(zhuǎn)稅中的四大稅種――增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅，這四個稅種都是針對我們?nèi)粘５慕?jīng)濟(jì)生活中的銷售貨物、提供勞務(wù)這樣的行為而征收的。在今年的教材中，對本章的知識進(jìn)行了大幅度的修訂和擴(kuò)充，一方面使教材內(nèi)容更符合現(xiàn)行稅法的規(guī)定;另一方面提高了本章的難度。本章的內(nèi)容在每年的考試中都很重要，今年估計(jì)不但會在客觀題中進(jìn)行考察，還會出現(xiàn)在主觀題中，而且還可以將本章的內(nèi)容和第五章、第六章的內(nèi)容結(jié)合起來出現(xiàn)在綜合題中。對于本章的四個稅種，我們既要掌握每一個稅種的知識，學(xué)會如何計(jì)算應(yīng)納稅額，還要掌握四個稅種之間的聯(lián)系和區(qū)別。難度是比較大的，但是掌握以后收獲也是很大的，投入產(chǎn)出比肯定大于1，大家還是努力攻克這個堡壘吧!

　　第一節(jié) 增值稅法律制度

　　一、增值稅的概念

　　是指對從事銷售貨物或加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是流轉(zhuǎn)稅中唯一的價外稅。增值稅專用發(fā)票上注明的金額是不含稅的價款，普通發(fā)票上注明的是含稅價款。

　　這部分知識簡單了解即可。要知道我國正從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)性增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。

　　二、增值稅的征收范圍

　　(一)銷售貨物

　　單位和個人在中國境內(nèi)銷售貨物，除特殊情況外，都屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。

　　貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　★特殊情況：不動產(chǎn)的銷售征收營業(yè)稅和土地增值稅，不征收增值稅。

　　(二)提供加工、修理修配勞務(wù)

　　★特殊情況：單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不屬于增值稅的征收范圍。

　　(三)進(jìn)口貨物

　　進(jìn)口貨物應(yīng)該在進(jìn)口時繳納增值稅。

　　(四)視同銷售的八種情況(重點(diǎn))

　　1、將貨物交付他人銷售。

　　2、銷售代售貨物。

　　3、設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市) 的除外。

　　4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。

　　6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

　　7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。

　　8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　這里主要的考點(diǎn)和難點(diǎn)是區(qū)分第4-8種情況，其中只有第四項(xiàng)第七項(xiàng)中是不包括將購買的貨物用于特殊用途的，做題時一定不要搞混了。

　　這八種情況下，雖然貨物的轉(zhuǎn)移沒有帶來資金的轉(zhuǎn)移，但仍然要繳納增值稅。

　　把這個8條仔細(xì)閱讀三遍，你會發(fā)現(xiàn)一個規(guī)律，凡是購買的用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利或個人消費(fèi)的不算視同銷售以外，其他各種非正常抵扣的情況均應(yīng)作為視同銷售處理。

　　【例】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有( )。

　　A.將自產(chǎn)的貨物用于投資

　　B.將自產(chǎn)的貨物分配給股東

　　C.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利

　　D.將自建的廠房對外轉(zhuǎn)讓

　　答案：ABC

　　解析：(1)選項(xiàng)ABC視同銷售，應(yīng)繳納增值稅;(2)選項(xiàng)D應(yīng)繳納營業(yè)稅。

　　【例】甲市A、B兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店，A店的下列經(jīng)營活動中，不視同銷售貨物計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的是( )。

　　A.將貨物交付給位于乙市的某商場代銷

　　B.銷售乙市某商場的代銷貨物

　　C.將貨物移送B店銷售

　　D.為促銷將本店貨物無償贈送消費(fèi)者

　　答案：C

　　解析：A店將貨物轉(zhuǎn)移到本市的B店，不屬于視同銷售行為。

　　(五)混合銷售行為、(六)兼營

　　1、混合銷售應(yīng)該和兼營在進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上分別掌握。

　　相同點(diǎn)：

　　都是同時提供了銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩種不同經(jīng)營項(xiàng)目。

　　不同點(diǎn)：

　　混合銷售行為是指在同一項(xiàng)具體的銷售行為中同時涉及銷售貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。針對同一個對象，產(chǎn)生同一個收入，很難區(qū)分收入的準(zhǔn)確來源。例如：一家裝修公司，經(jīng)營地板，并負(fù)責(zé)安裝，這就是混合銷售行為。

　　兼營是指納稅人的經(jīng)營范圍同時兼有銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)，且兩者不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中。相應(yīng)的收入很容易劃分來源。例如：一家酒店，在內(nèi)部開設(shè)了商場，這樣的行為就屬于兼營。

　　2、各自的特殊規(guī)定：

　　――對于混合銷售

　　(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、生產(chǎn)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。

　　(2)以從事非應(yīng)稅勞務(wù)為主的單位和個人，如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨(dú)核算，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(3)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，應(yīng)該征收增值稅。

　　――對于兼營

　　兼營行為分別核算的，分別交納增值稅和營業(yè)稅;如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

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