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2008年會計職稱《初級經(jīng)濟法》預習講義第四章

  2、不得扣除的進項稅

  (1)納稅人購進貨物或應稅勞務,未取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅額及其他有關(guān)事項的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

  (2)購進固定資產(chǎn)的進項稅額。

  (3)用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

  納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物,無論會計制度規(guī)定如何核算,均屬于固定資產(chǎn)在建工程。

  (4)用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

  (5)用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

  (6)非正常損失購進貨物的進項稅額。

  (7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。(進項稅轉(zhuǎn)出)

  (8)小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。

  (9)納稅人進口貨物,不得抵扣發(fā)生在境外的各種稅金。

  (10)因進貨退出或折讓而收回的進項稅稅額,應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

  已經(jīng)抵扣過進項稅的貨物或者勞務,如果發(fā)生(3)、(4)、(5)、(6)、(7)情況的,應該將原來已經(jīng)抵扣的進項稅進行轉(zhuǎn)出。(進項稅轉(zhuǎn)出)

  實際成本=進價+運費+保險費+其他有關(guān)費用

  應扣減的進項稅額=實際成本×征稅時該貨物或應稅勞務適用的稅率

  看完以上條目是不是感覺似曾相識,趕緊翻到視同銷售那里,2者對比著看,你會發(fā)現(xiàn)大體上是說的一個意思,只不過是一個事物的2個方面,合并一塊記憶吧。

  3、進項稅抵扣時間

  (1)一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票的進項稅額,應自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關(guān)認證,否則不予抵扣進項稅額。

  (2)一般納稅人進口貨物取得的海關(guān)完稅憑證,自開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務機關(guān)申報抵扣,逾期不得抵扣進項稅。

  (3)廢舊物資發(fā)票,自開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務機關(guān)申報抵扣,逾期不得抵扣進項稅。

  (四)應納稅額的計算

  1、當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

  2、簡易方法――應納稅額=銷售額×征收率

  3、進口貨物

  應納稅額=組成計稅價格×稅率

  組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

  注意計算的順序和包含關(guān)系,其他的都是小問題。

  4、小規(guī)模納稅人――應納稅額=不含稅銷售額×征收率

  【例】某食品加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人,適用增值稅征收率為6%。2月份取得銷售收入16960元;直接從農(nóng)戶購入農(nóng)產(chǎn)品價值6400元,支付運輸費600元。該企業(yè)當月應繳納的增值稅稅額為( )元。

  A.450

  B.597.6

  C.870

  D.960

  答案:D

  解析:小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務,按照銷售額和規(guī)定的征收率,實行簡易辦法計算應納稅額,不得抵扣進項稅額。16960÷(1+6%)×6%=960元。

  【例】某公司在2004年7月進口一批貨物(適用17%的稅率),海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為25萬元,在海關(guān)繳納關(guān)稅5萬元、繳納消費稅2萬元。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,該公司在當月應向海關(guān)繳納的增值稅數(shù)額為( )。

  A.4.25萬元

  B.5.1萬元

  C.0萬元

  D.5.44萬元

  答案:D

  解析:進口貨物的增值稅的計算方法是:應納稅額=組成計稅價格×稅率,組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅。

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