四、稅率
(一)基本稅率
增值稅的基本稅率是17%。
(二)低稅率(特別是做綜合大題的時候,注意區(qū)別相關(guān)產(chǎn)品的稅率是不容忽視的。)
1、糧食、食用植物油、鮮奶。
2、自來水(教材漏了)、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。
3、圖書、報紙、雜志(郵政部門特殊情況)。
4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(不包括零部件)、農(nóng)膜。
5、農(nóng)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品。
(三)征收率
1、一般納稅人征收率
(1)一般納稅人生產(chǎn)、銷售的一些特殊貨物,如建筑用的砂、土、石料等,因其進(jìn)項稅額不易確認(rèn)和計量,可按簡易辦法計算繳納增值稅,即按不含增值稅的銷售額乘以6%的征收率計算。
(2)納稅人銷售自來水,除適用13%的低稅率外,也可按6%的征收率繳納增值稅。
2、小規(guī)模納稅人征收率
(1)對商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人,適用4%的征收率;
(2)對其他小規(guī)模納稅人,一律是6%。
(四)特殊規(guī)定
納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售額的,從高適用稅率。
納稅人銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。
【例】下列商品應(yīng)按13%征收增值稅的是( )。
A.農(nóng)機零部件
B.郵政部門發(fā)行雜志
C.農(nóng)產(chǎn)品
D.酸奶
答案:C
解析:注意教材列舉的特殊情況。
五、增值稅應(yīng)納稅額的計算
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額
(一)銷售額
銷售額=銷售或勞務(wù)的全部價款+價外費用
1、銷售額
不包括向購買方收取的銷項稅額。
2、價外費用
價外費用不包括下列項目:
(1)向購買方收取的銷項稅額
(2)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅
(3)同時符合下列條件的代墊運費:第一,承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方;第二,納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。
★價外費用無論在會計上如何核算,稅法上都應(yīng)該并入銷售額計算增值稅應(yīng)納稅額。
3、計算方法
(1)銷售額以人民幣計算,納稅人以外匯結(jié)算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日中國人民銀行公布的外匯牌價。選定的折合率,1年內(nèi)不得變更。
(2)進(jìn)口貨物――組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
(3)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法――銷售額=含稅銷售額/(1+稅率或征收率)
專用發(fā)票上列示的價款是不含稅的,普通發(fā)票上列舉的是含稅的,所以要進(jìn)行還原。
(4)混合銷售行為且應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,其銷售額為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計;兼營非應(yīng)稅勞務(wù)且應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,其銷售額為貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。
(5)核定銷售額的順序――(在同時告知所有條件的同時,才有相應(yīng)的順序,一個都沒有的時候談何順序)
①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定;
、诎醇{稅若最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
、郯唇M成計稅價格確定。
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅
或者:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅率)
(6)
、偌{稅人為出租、出借包裝物而收取的押金,單獨計賬的,不并入銷售額。
、趯τ谟馄谝荒暌陨衔词栈匕b物而不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的銷項稅率來計算銷項稅額。
、鄢【啤ⅫS酒以外的酒類產(chǎn)品,收取的包裝物押金,無論是否返還及會計如何處理,均應(yīng)并入銷售額征稅。
、馨b物租金在銷貨時,應(yīng)作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。
(7)
、偕虡I(yè)折扣――銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;將折扣額另開發(fā)票的,不論在財務(wù)上如何處理,折扣額不得沖減銷售額。
、诂F(xiàn)金折扣――直接扣除。
(8)以舊換新方式銷售貨物,應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
但稅法規(guī)定,對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
(9)以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理。
會計職稱輔導(dǎo)科目 | 精講班 | 沖刺班 | 串講班 | 報名 | |||||
課時 | 主講老師 | 試聽 | 課時 | 主講老師 | 試聽 | 課時 | 試聽 | ||
初級會計實務(wù) | 40 | 劉艷霞 | 講 座 | 20 | 劉艷霞 | 講 座 | 6 | 講 座 | |
初級經(jīng)濟法基礎(chǔ) | 趙俊峰 | 講 座 | 22 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級會計實務(wù) | 50 | 鄭慶華 | 講 座 | 21 | 鄭慶華 | 講 座 | 6 | 講 座 | |
中級經(jīng)濟法 | 趙俊峰 | 講 座 | 21 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級財務(wù)管理 | 劉艷霞 | 講 座 | 20 | 劉艷霞 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
會計證課程輔導(dǎo)方案 | 精講班 | 沖刺班 | 報名 | ||||||
主講老師 | 課時 | 試聽 | 主講老師 | 課時 | 試聽 | ||||
《會計基礎(chǔ)與實務(wù)》 | 劉艷霞 | 60 (視頻) |
講 座 | 劉艷霞 | 20 (視頻) |
講 座 | |||
《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》 | 劉艷霞 | 40 (視頻) |
講 座 | 劉艷霞 | 講 座 | ||||
《初級會計電算化》 | 彭 云 | 講 座 |
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