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 中級會計職稱考試輔導(dǎo):記憶要點大匯總
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中級會計職稱考試輔導(dǎo):記憶要點大匯總
http://1glr.cn 來源:考試吧論壇 點擊: 更新:2006-9-5 17:51:52

  第十四章 租 賃
  一、租賃的分類 (掌握) 是否是融資租賃:
  1、所有權(quán)轉(zhuǎn)移2、低于公允價(5%,含5%); 3、占可使用年限的大部分(75%,含75%);4、最低租賃付[收]款額的現(xiàn)值≈原賬面價值(大于等于90%)[租前已用大部分(75%,含75%)不適用];5、性質(zhì)特殊,只有承租人才能用。
  過程 承租人 出租人
  1、租賃開始日的會計處理 借:固定資產(chǎn)(最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價值孰低)[占總資產(chǎn)30%以上]未確認融資費用(差額)貸:長期應(yīng)付款(最低租賃付款額) 借:應(yīng)收融資租賃款(最低租賃收款額=最低租賃付款額+擔(dān)保余值)未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)貸:融資租賃資產(chǎn)(原賬面價值) 遞延收益-未實現(xiàn)融資收益(差額)
  2.初始直接費用 借:管理費用 貸:銀行存款 借:管理費用 貸:銀行存款
  3.支付租金,未確認融資費用、收益的分攤 借:長期應(yīng)付款 貸:銀行存款借:財務(wù)費用 貸:未確認融資費用 借:銀行存款 貸:應(yīng)收融資租賃款借:遞延收益-未實現(xiàn)融資收益貸:主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入
  可以用實際利率法,直線法,年數(shù)綜合法分攤。實際利率的確定是個問題,看P449、P461
  4、有所區(qū)別的事項 A、計提折舊 A、租金未能收回
  一是折舊政策,二是折舊期間。承租人取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),尚可使用年限作為折舊期間;如果無法合理確定的,則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保,則應(yīng)計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計清理費用;否則,應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。 超過一個租金支付期未收到的租金,應(yīng)當停止確認融資收入,其已確認的融資收入,應(yīng)予沖回,轉(zhuǎn)作表外核算
  B、應(yīng)收融資租賃款的壞帳準備
  借:管理費用 貸:壞帳準備
  C、未擔(dān)保余值發(fā)生減少
  期末,發(fā)生減少借:遞延收益-未實現(xiàn)融資收益貸:未擔(dān)保余值同時,減少額確認為當期損失,借:營業(yè)外支出貸:遞延收益-未實現(xiàn)融資收益如果恢復(fù),應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額,反沖回來以后各期根據(jù)修正后的租賃投資額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認的融資收入。
  5、或有租金 借:營業(yè)費用、財務(wù)費用 貸:銀行存款 借:應(yīng)收帳款 貸:主營業(yè)務(wù)收入—融資收入
  6、履約成本 借:費用 貸:銀行存款 借:費用 貸:銀行存款
  7.屆滿時 ①返還、收回租賃資產(chǎn) 如果存在承租人擔(dān)保余值:借:長期應(yīng)付款(擔(dān)保余值) 累計折舊   貸:固定資產(chǎn)   如果不存在承租人擔(dān)保余值  借:累計折舊    貸:固定資產(chǎn) 1、存在擔(dān)保余值或未擔(dān)保余值或都在借:融資租賃資產(chǎn)貸:應(yīng)收融資租賃款(擔(dān)保余值)   未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)2、向承租人收取價值損失補償金! 〗瑁浩渌麘(yīng)收款    貸:營業(yè)外收入3、擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在,只需作相應(yīng)的備查記錄。
 、趦(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),則應(yīng)視同該項租賃一直在存在而作出相應(yīng)的會計處理,如繼續(xù)支付租金等。 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),視同該項租賃一直存在;如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租,按收回租賃資產(chǎn)處理
 、哿糍徸赓U資產(chǎn) 借:長期應(yīng)付款(購買價款) 貸:銀行存款借:固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等 貸:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)   承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)(留購價包括在最低租賃付款額)借:銀行存款    貸:應(yīng)收融資租賃款  如果存在未擔(dān)保余值  借:營業(yè)外支出    貸:未擔(dān)保余值
  經(jīng)營租賃 借:待攤費用(營業(yè)費用等) 貸:其他應(yīng)付款借:其他應(yīng)付款 貸:銀行存款 借:應(yīng)收經(jīng)營租賃款(或其他應(yīng)收款)貸:主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)—經(jīng)營租賃收入  
  售后租回 經(jīng)營   售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延,并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤。 做一般購進、租出處理,租賃處理同上。P470的例題
  融資 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延,并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤,作為折舊費用的調(diào)整。
  

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