第十九章 所得稅會(huì)計(jì)（稅法）
　　一、永久性差異與時(shí)間性差異
　　1、永久性差異：計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生。這種差異在本期發(fā)生，以后不能轉(zhuǎn)回。
　　例：國(guó)債利息收入、產(chǎn)成品用于在建工程、各種贊助費(fèi)
　　2、時(shí)間性差異：確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生。發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。
　�、�、可抵減時(shí)間性差異：稅法比會(huì)計(jì)少計(jì)費(fèi)用、多做收益，致使應(yīng)稅所得大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 例：當(dāng)期計(jì)提的產(chǎn)品銷(xiāo)售的保修費(fèi)用
　　理解：可抵減時(shí)間性差異，在未來(lái)可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項(xiàng)。
　�、�、應(yīng)納稅時(shí)間性差異：稅法比會(huì)計(jì)多計(jì)費(fèi)用、少做收益，致使應(yīng)稅所得小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 例：權(quán)益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法、
　　理解：應(yīng)納稅時(shí)間性差異，在未來(lái)才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認(rèn)為一項(xiàng)未來(lái)應(yīng)納稅的負(fù)債，形成遞延稅款貸項(xiàng)。
　　二、應(yīng)付稅款法
　　要點(diǎn)：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅。
　　借：所得稅 （會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異±時(shí)間性差異）*稅率
　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（任何情況下都是：會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異±時(shí)間性差異）*稅率
　　******“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目永遠(yuǎn)都反映本年實(shí)際要交給稅務(wù)局的金額
　　三、納稅影響會(huì)計(jì)法
　　本期應(yīng)交所得稅 ＋ 本期遞延稅款發(fā)生額＝本期所得稅費(fèi)用。
　　時(shí)間性差異在所得稅處理時(shí)，類(lèi)似于待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用的核算。
　　1、所得稅率不變情況下的會(huì)計(jì)處理
　　借：所得稅 （會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異）*稅率 與本期利潤(rùn)相配比
　�。ɑ蛸J）遞延稅款 （時(shí)間性差異）*稅率 可視為待攤或預(yù)提費(fèi)用
　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 （任何情況下都是：會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異±時(shí)間性差異）*稅率
　　2、所得稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)于遞延稅款的處理，又可分為遞延法和債務(wù)法
　　四、遞延法
　　1、本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。
　　2、以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當(dāng)初發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算。
　　3、遞延稅款的余額不代表實(shí)際意義的資產(chǎn)和負(fù)債。
　　******采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括：
　�、佟⒈酒趹�(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；
　　五、債務(wù)法
　　1、本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。
　　2、在稅率變動(dòng)的當(dāng)年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計(jì)算的余額。
　　3、以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。
　　4、遞延稅款的余額是真正意義上的資產(chǎn)和負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來(lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)或者作為代表預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)。
　　******采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括：
　�、�、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；③、由于稅率變更對(duì)以前各期確認(rèn)的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。
　　******從每一筆業(yè)務(wù)整個(gè)核算過(guò)程來(lái)看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。在做帳務(wù)處理時(shí)始終抱有這么一個(gè)思路的話(huà)，就不會(huì)出錯(cuò)了。
　　六、納稅影響會(huì)計(jì)法核算的特殊點(diǎn)
　�、佟�債務(wù)法時(shí)，如已知本期發(fā)生的時(shí)間性差異在今后轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率，可按照預(yù)計(jì)稅率計(jì)算，而遞延法不行。
　�、�、如果本期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異在未來(lái)轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，應(yīng)作為永久性差異處理。
　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)
　　±永久性差異
　　±時(shí)間性差異
　　應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異±時(shí)間性差異
　　稅率
　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×稅率
　　遞延稅款=時(shí)間性差異×稅率
　　所得稅=應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅+遞延稅款
　　二、納稅影響會(huì)計(jì)法與應(yīng)付稅款法計(jì)算的“應(yīng)交稅金”相等。遞延稅款影響的只是當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額，即“遞延稅款”對(duì)應(yīng)的是“所得稅”。
　　三.對(duì)于“投資收益”的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補(bǔ)稅，則還要考慮時(shí)間性差異的影響。（教材P591例7）
　　
　　四、審題一定要清楚，注意題目問(wèn)的是“應(yīng)交所得稅”還是“所得稅費(fèi)用”；是“年末遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”。
　　

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