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2008中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)精華

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  會(huì)計(jì)專題講座1——公允價(jià)值計(jì)量

  新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,公允價(jià)值計(jì)量是一個(gè)非常重要的內(nèi)容。

  在新教材中體現(xiàn)的非常明顯,學(xué)習(xí)中要?dú)w納總結(jié)。第一章總論里的會(huì)計(jì)核算的基本原則以及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的要求里就考慮到公允價(jià)值的問(wèn)題。從第二章的存貨到第八章的非貨幣性資產(chǎn)交換,甚至于第九章的資產(chǎn)減值,這若干章資產(chǎn)中特別突出了公允價(jià)值問(wèn)題以及第十章的負(fù)債、第十一章的債務(wù)重組。

  一、公允價(jià)值計(jì)量在投資性房地產(chǎn)中的體現(xiàn)

  公允價(jià)值計(jì)量過(guò)去在準(zhǔn)則中不是太明顯,會(huì)計(jì)核算的基本原則里有歷史成本原則,今年的教材稱為一般原則,而是叫會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,取消了歷史成本原則。因?yàn)楝F(xiàn)在會(huì)計(jì)核算中不是以歷史成本作為一個(gè)基本的原則,而歷史成本只是一個(gè)計(jì)量的方式或者屬性。會(huì)計(jì)核算計(jì)量屬性中就有歷史成本屬性,也有公允價(jià)值的計(jì)量屬性。

  歷史成本是指在取得資產(chǎn)時(shí),資產(chǎn)確定入賬價(jià)值是按購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的金額,或者是按照購(gòu)置時(shí)支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量的。

  在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)、負(fù)債是按照公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換或者是債務(wù)清償?shù)慕痤~進(jìn)行計(jì)量的,F(xiàn)在會(huì)計(jì)核算計(jì)量屬性已經(jīng)不再完全按照歷史成本原則了,它只是一個(gè)計(jì)量屬性,與其一樣的還有公允價(jià)值計(jì)量屬性。38個(gè)準(zhǔn)則中都非常突出公允價(jià)值計(jì)量的要求。

  第二章存貨、第三章固定資產(chǎn)、第四章無(wú)形資產(chǎn)以及金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn),如果是投資者投入的存貨、固定資產(chǎn)等有關(guān)資產(chǎn),要按照有關(guān)各方簽定的合同或協(xié)議約定的價(jià)值(合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外)來(lái)確認(rèn)它的入賬價(jià)值。另外,資產(chǎn)中很重要的一項(xiàng)資產(chǎn)就是投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)有兩種計(jì)價(jià)模式,一種是按照公允價(jià)值計(jì)價(jià),一種是按照成本模式計(jì)價(jià)。

  采用公允價(jià)值模式的前提條件

  采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件:

  1、投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);

  2、企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

  如果上述兩條不能同時(shí)滿足,那么投資性房地產(chǎn)只能按成本模式計(jì)價(jià)。

  投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值確定以后,每期期末要在成本模式下,像固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)一樣,計(jì)提投資性房地產(chǎn)折舊、攤銷投資性房地產(chǎn)。

  如果是公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的,學(xué)習(xí)時(shí)要特別注意,期末公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng),要確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。

  如果公允價(jià)值上升了,

  借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益

  如果公允價(jià)值下跌了,做相反的會(huì)計(jì)處理。

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

  貸:投資性房地產(chǎn)

  如果企業(yè)原來(lái)采用成本模式計(jì)量,在符合相關(guān)條件時(shí)(有活躍的交易市場(chǎng)、能夠?qū)蕛r(jià)值進(jìn)行可靠估計(jì)等),可以由成本模式改為公允價(jià)值模式計(jì)量,并視為會(huì)計(jì)政策變更予以追溯調(diào)整。公允價(jià)值模式下,投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換,可能過(guò)去是自用房地產(chǎn),現(xiàn)在轉(zhuǎn)成投資性房地產(chǎn),價(jià)值變動(dòng)如何處理,學(xué)習(xí)時(shí)要特別注意。

  自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn),如果公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的,不確認(rèn)損益,計(jì)入“資本公積”;如果公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的,它的差額要計(jì)入當(dāng)期損益。

  如果企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換時(shí)的房地產(chǎn)的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值有差額,將差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”,確認(rèn)損益。

  公允價(jià)值模式下,投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換,處理原則是不一樣的。

  二、公允價(jià)值計(jì)量在金融資產(chǎn)中的體現(xiàn)

  金融資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)按照公允價(jià)值入賬。

  以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),要把相關(guān)的交易費(fèi)用也應(yīng)該記入當(dāng)期損益。除此類金融資產(chǎn)外,其他金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用的處理不一樣。

  金融資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量的過(guò)程中,公允價(jià)值變動(dòng)形成利得和損失,不同種類的金融資產(chǎn)利得和損失的處理是不一樣的。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),它的公允價(jià)值變動(dòng)了形成的利得或損失,應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。

  例如:購(gòu)買的基金或股票是交易性的金融資產(chǎn),買價(jià)是15元/每股,現(xiàn)在漲到20元/每股,資產(chǎn)負(fù)債表日,期末計(jì)價(jià)要確認(rèn)5元的利得,計(jì)入當(dāng)期損益。

  借:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益

  金融資產(chǎn)中除了以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),它是按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的,還有可供出售的金融資產(chǎn)在期末的時(shí)候也要按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原來(lái)的公允價(jià)值與現(xiàn)在的公允價(jià)值之間的差額會(huì)形成利得和損失,直接記入“資本公積”。

  例如:購(gòu)買的基金或股票是可供出售的金融資產(chǎn),買價(jià)是15元/每股,現(xiàn)在漲到20元/每股,資產(chǎn)負(fù)債表日,期末計(jì)價(jià)要確認(rèn)5元的利得,計(jì)入當(dāng)期損益。

  借:可供出售的金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

  貸:資本公積

  如果價(jià)格下跌了,不是長(zhǎng)期的持續(xù)的下跌,且下跌的幅度不大。

  借:資本公積

  貸:可供出售的金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

  以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)二者都采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,但是它們的公允價(jià)值變動(dòng)又不一樣。前者的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,后者的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積,等到該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),把原來(lái)的資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

  金融資產(chǎn)并不是所有都采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。一共分四類,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售的金融資產(chǎn)。第一、四類期末計(jì)價(jià)按公允價(jià)值計(jì)量,第二、三類不是采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)價(jià),而是按攤余成本進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。

  三、公允價(jià)值計(jì)量在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的體現(xiàn)

  長(zhǎng)期股權(quán)投資除了同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,它的入賬價(jià)值不是按公允價(jià)值入賬,在其他情況下形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值都是按公允價(jià)值入賬。

  非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)按照購(gòu)買方為了取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

 08年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總

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