2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》單元測(cè)試題(2)

　　三、計(jì)算題

　　(一)

　　【答案】

　　(1)該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=17+(0.9+0.1)×7%+(10×13%+0.8×7%)×70%=18.02(萬(wàn)元)

　　(2)該企業(yè)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅=300×17%+50÷(1+17%)×17%+35×17%+70.2÷(1+17%)×17%=74.41(萬(wàn)元)

　　(3)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=74.41-18.02=56.39(萬(wàn)元)。

　　【解析】

　　業(yè)務(wù)1：企業(yè)購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，這里的運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。所以業(yè)務(wù)1準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=17+(0.9+0.1)×7%

　　業(yè)務(wù)2：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。但用于職工福利的30%屬于購(gòu)進(jìn)貨物用于個(gè)人消費(fèi)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以業(yè)務(wù)2準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(10×13%+0.8×7%)×70%

　　業(yè)務(wù)3：為裝飾辦公樓購(gòu)入的裝飾材料，屬于外購(gòu)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　業(yè)務(wù)4：購(gòu)入低值易耗品，取得的是“普通發(fā)票”，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　業(yè)務(wù)5：納稅人購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，所以也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　業(yè)務(wù)6：銷售產(chǎn)品收取的包裝費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)價(jià)稅分離后計(jì)算銷項(xiàng)稅。所以業(yè)務(wù)6的銷項(xiàng)稅=300×17%+50÷(1+17%)×17%

　　業(yè)務(wù)7：將自產(chǎn)產(chǎn)品贈(zèng)送給其他單位，屬于視同銷售貨物，應(yīng)按照同類產(chǎn)品的價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅。所以，業(yè)務(wù)7的銷項(xiàng)稅=35×17%

　　業(yè)務(wù)8：納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，所以業(yè)務(wù)8的銷項(xiàng)稅=70.2÷(1+17%)×17%

　　(二)

　　【答案】

　　(1)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=20.6÷(1+3%)×3%+1×7%=0.67(萬(wàn)元)。

　　(2)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和小汽車準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=10.2(萬(wàn)元)。

　　(3)該商場(chǎng)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅總額=0.67+10.2+(117-23.4)÷(1+17%)×17%=24.47(萬(wàn)元)。

　　(4)銷售電視機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額70.2÷(1+17%)×17%=10.2(萬(wàn)元)。

　　(5)增值稅銷項(xiàng)稅額合計(jì)=117÷(1+17%)×17%+70.2÷(1+17%)×17%+(33.9+22.6)÷(1+13%)×13%+35.1÷(1+17%)×17%=38.8(萬(wàn)元)

　　商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=38.8-24.47=14.33(萬(wàn)元)。

　　【解析】業(yè)務(wù)1：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=20.6÷(1+3%)×3%+1×7%=0.67(萬(wàn)元)，注意，從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，是按照3%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，并不是按照17%的稅率計(jì)算。

　　業(yè)務(wù)2：增值稅銷項(xiàng)稅=117÷(1+17%)×17%=17(萬(wàn)元)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(117-23.4)÷(1+17%)×17%=13.6(萬(wàn)元)。注意，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　業(yè)務(wù)3：收取的一次性進(jìn)店費(fèi)，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　業(yè)務(wù)4：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=10.2(萬(wàn)元)。注意，納稅人購(gòu)入自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　業(yè)務(wù)5：增值稅銷項(xiàng)稅額=70.2÷(1+17%)×17%=10.2(萬(wàn)元)。注意，以舊換新方式銷售電視機(jī)，計(jì)算增值稅時(shí)不能扣除舊電視機(jī)的作價(jià)，要按照同類新電視機(jī)的銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅，不是按照實(shí)際收取的差價(jià)款計(jì)算。

　　業(yè)務(wù)6：增值稅銷項(xiàng)稅額=(33.9+22.6)÷(1+13%)×13%+35.1÷(1+17%)×17%=6.5+5.1=11.6(萬(wàn)元)。

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