2013年注冊會計師考試《會計》考點預(yù)習(xí)講義(2)

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　　第二章　金融資產(chǎn)

　　(一)交易性金融資產(chǎn)

　　1.交易性金融資產(chǎn)的初始計量

　　(1)入賬成本=買價-已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利(或-已經(jīng)到期未收到的利息);

　　(2)會計分錄

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本(按公允價值入賬)

　　投資收益 (交易費用)

　　應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　貸：銀行存款 (支付的總價款)

　　2.交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　(1)會計處理原則

　　交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量,公允價值的變動計入當(dāng)期損益(“公允價值變動損益”科目)。

　　(2)一般會計分錄

　　①當(dāng)公允價值大于賬面價值時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　�、诋�(dāng)公允價值小于賬面價值時：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動

　　3.宣告分紅或利息到期時

　　借：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

　　4.收到股利或利息時

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　5.處置時

　　借：銀行存款(凈售價)

　　公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈增值額)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本(初始投資成本)

　　—公允價值變動

　　投資收益(倒擠認定，損失記借方，收益記貸方。)

　　公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈貶值額)

　　或者分別寫成兩筆分錄：

　　①借：銀行存款(凈售價)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本(初始投資成本)

　　—公允價值變動

　　投資收益

　�、诮瑁汗蕛r值變動損益 (持有期間公允價值的凈增值額)

　　貸：投資收益

　　注意：公允價值變動損益和投資收益均屬于損益類科目，所以②這筆分錄不影響交易性金融資產(chǎn)的處置損益。

　　總結(jié)：

　　交易性金融資產(chǎn)確認的處置損益(處置營業(yè)利潤)=公允凈售價-處置時賬面價值;

　　交易性金融資產(chǎn)確認的處置投資收益=公允凈售價-初始投資成本

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