| 第 1 頁：單選題 |
| 第 2 頁：多選題 |
| 第 5 頁：簡答題 |
| 第 6 頁：綜合題 |
| 第 8 頁：單選題答案 |
| 第 9 頁：多選題答案 |
| 第 11 頁：簡答題答案 |
| 第 12 頁：綜合題答案 |
3.ABC會計師事務(wù)所接受委托，對丁公司2011年財務(wù)報表實施審計，丁公司主要從事糧油產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，賒銷交易占該公司全部銷量的90%。L注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。
資料一：
(1)通過對丁公司及其環(huán)境的了解，注冊會計師決定將營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定和應(yīng)收賬款項目的存在認(rèn)定評估為重大錯報風(fēng)險高的審計領(lǐng)域。
(2)為應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險，L注冊會計師決定將函證程序作為重要的實質(zhì)性程序，對抽取的所有樣本均以積極的方式實施函證。
(3)2011年初，因為競爭對手推出了更具有競爭力的產(chǎn)品，導(dǎo)致丁公司市場份額急劇縮小。雖然該公司采取了降價等促銷措施，但銷量仍有較大下降。
(4)期末，丁公司按照應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。
資料二：
丁公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表及壞賬準(zhǔn)備的余額摘錄如下：
| 賬齡區(qū)間 | 應(yīng)收賬款余額 | |
| 2011年 | 2010年 | |
| 1年以內(nèi) | 2375 | 2055 |
| 1-2年 | 1966 | 1320 |
| 2-3年 | 1350 | 61 |
| 3年以上 | 12 | 8 |
| 合計 | 5703 | 3444 |
| 賬齡區(qū)間 | 計提的壞賬準(zhǔn)備 | |
| 2011年 | 2010年 | |
| 1年以內(nèi) | 118.75 | 102.75 |
| 1-2年 | 61.93 | 66 |
| 2-3年 | 67.5 | 3.05 |
| 3年以上 | 0.6 | 0.4 |
| 合計 | 248.78 | 172.2 |
資料三：
項目組對丁公司部分應(yīng)收賬款實施了函證程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
單位：元
| 客戶 | 丁公司賬面金額 | 客戶回函金額 | 差異金額 | 審計說明 |
| A | 25000 | 20000 | 5000 | （1） |
| B | 80000 | 0 | 80000 | （2） |
| C | 46000 | 46000 | 0 | （3） |
| D | 78000 | 因地址錯誤，被郵局退回 | - | （4） |
| 審計說明： （1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問丁公司財務(wù)負(fù)責(zé)人得知，該項差異因為A公司對于產(chǎn)品質(zhì)量存在異議，丁公司已經(jīng)與其達(dá)成協(xié)議，給予對方5000元的銷售折讓。該項差異不構(gòu)成錯報，無須實施進(jìn)一步審計程序。 （2）回函直接寄回本所。客戶回函反映該筆款項在收到詢證函時，已經(jīng)支付。丁公司財務(wù)部經(jīng)理證實了該款項已經(jīng)收到。 （3）回函直接寄回丁公司。丁公司財務(wù)經(jīng)理原封不動地將轉(zhuǎn)寄ABC事務(wù)所�；睾療o差異，回函的可靠性也得以證實，無須實施進(jìn)一步審計程序。 （4）函證因地址錯誤，被郵局退回。選擇E公司寄發(fā)詢證函以取代該樣本，回函確認(rèn)不存在審計差異，無須實施進(jìn)一步審計程序。 | ||||
要求：
(1)針對資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備資料存在哪些明顯的不當(dāng)之處，并簡單說明理由。
(2)針對資料三中的審計說明(1)至(4)項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入下表中。
| 審計 說明 序號 | 實施的審計程序及 其結(jié)論是否存在不 當(dāng)之處（是/否） | 理由 | 改進(jìn)建議 |
4.公開發(fā)行A股的X股份有限公司(以下簡稱X公司)系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對X公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：
(1)2011年X公司財務(wù)報表中預(yù)付款項為借方余額600萬元，該企業(yè)采用備抵法，按照預(yù)付賬款期末余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)預(yù)付賬款余額明細(xì)組成列示如下：
| 客戶名稱 | 預(yù)付賬款余額 |
| 預(yù)付賬款—甲公司 | 400 |
| 預(yù)付賬款—乙公司 | 187 |
| 預(yù)付賬款—丙公司 | 5 |
| 預(yù)付賬款—丁公司 | -2 |
| 預(yù)付賬款—戊公司 | 10 |
| 合計 | 600 |
(2)2010年12月1日，X公司對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素)。該批商品的實際成本為100萬元。甲公司會計分錄處理如下：
借：應(yīng)收賬款 230
貸：主營業(yè)務(wù)收入 196
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34
借：主營業(yè)務(wù)成本 100
貸：庫存商品 100
(3)12月15日，X公司采用視同買斷代銷方式委托東方企業(yè)銷售A產(chǎn)品200件，協(xié)議價為每件2萬元，該產(chǎn)品每件成本為1萬元，商品已發(fā)出，符合銷售商品收入確認(rèn)條件，甲公司尚未收到款項，會計處理如下：
借：發(fā)出商品 200
貸：庫存商品 200
借：應(yīng)收賬款 68
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68
(4)12月20日，收到外單位租用本公司辦公用房2012年度的租金200萬元，款項已存入銀行，并作如下會計處理：
借：銀行存款 200
貸：其他業(yè)務(wù)收入 200
(5)12月25日，乙企業(yè)要求退回本年11月20日從X公司購買的100件A產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價為2萬元，單位銷售成本為1萬元，其銷售收入200萬元已確認(rèn)入賬，價款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系發(fā)貨錯誤，同意乙企業(yè)退貨，并辦理退貨手續(xù)(不考慮增值稅)。X公司12月份沒有將該筆業(yè)務(wù)入賬，并將應(yīng)收賬款按千分之五計提了壞賬準(zhǔn)備。
要求：針對事項(1)至事項(5)列示審計調(diào)整分錄(調(diào)整分錄均不考慮企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。
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